企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)，都是有成本的，而且最終會(huì)影響到產(chǎn)品成本。“降本增效”一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效措施之一。生產(chǎn)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。廣義的成本管理，既包括生產(chǎn)成本管理，也包括非生產(chǎn)成本管理。目前成本管理研究主要集中于以下幾個(gè)方面：（1）軟件集成成本控制方面。主要探討ERP/MES/PCS三級(jí)結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)成本控制體系結(jié)構(gòu)，而企業(yè)存在的等待、不合理搬運(yùn)、不良品、動(dòng)作不對(duì)、過(guò)度加工、庫(kù)存、制造過(guò)多、未能開(kāi)發(fā)的員工創(chuàng)造力等八大浪費(fèi)卻無(wú)法衡量和控制。目前會(huì)計(jì)計(jì)算成本的方法，只重視計(jì)算有形成本，而忽視了無(wú)形成本浪費(fèi)的計(jì)算。ERP僅是企業(yè)的宏觀層次，在這種模式下，無(wú)法充分體現(xiàn)哪種生產(chǎn)方案最優(yōu)呢？生產(chǎn)批量與成本及庫(kù)存之間關(guān)系如何呢？并未細(xì)化與落實(shí)。（2）生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)改善成本控制方面。主要是從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)和改善分析工具出發(fā)，利用對(duì)六西格瑪、精益生產(chǎn)、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)（Just in Time，簡(jiǎn)稱(chēng)JIT）等管理思想，但缺乏財(cái)務(wù)者的介入。（3）財(cái)務(wù)成本管控方面。財(cái)務(wù)管理者也只是從本職工作出發(fā)，缺乏更先進(jìn)的控制和成本節(jié)約的思想。新的制造環(huán)境下成本管理研究單一，缺乏營(yíng)運(yùn)的整體思想，或者體系架構(gòu)不夠全面、具體。雖然目前的成本會(huì)計(jì)方法理論較為成熟，但要做到生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性，只考慮利用會(huì)計(jì)方法理論是難以達(dá)到準(zhǔn)確，只有與生產(chǎn)流程結(jié)合起來(lái)，充分認(rèn)識(shí)多工序連續(xù)式生產(chǎn)的特點(diǎn)，才能使生產(chǎn)成本的核算更加準(zhǔn)確。因此，本文主要分析了JIT管理工具與庫(kù)存和成本之間關(guān)系，從而找到降低成本的途徑。
一、卡萊輪胎公司JIT生產(chǎn)存在的問(wèn)題
卡萊輪胎公司隸屬于美國(guó)卡萊集團(tuán)，是美國(guó)最大的工業(yè)及非高速輪胎生產(chǎn)商。經(jīng)過(guò)一年的努力，該企業(yè)通過(guò)目視化管理，精益生產(chǎn)培訓(xùn)，標(biāo)準(zhǔn)化和IE改善等，從2010年12月開(kāi)始實(shí)現(xiàn)了零庫(kù)存的目標(biāo)，但仍存在如下問(wèn)題：
（一）按訂單生產(chǎn)（Make to Order，簡(jiǎn)稱(chēng)MTO）方式在實(shí)踐中存在諸多難以控制的問(wèn)題。由于實(shí)施了零庫(kù)存的戰(zhàn)略，庫(kù)存的積壓在一年時(shí)間內(nèi)全部銷(xiāo)售完，由此企業(yè)正式向MTO轉(zhuǎn)變。但新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及市場(chǎng)需求的多樣化，在MTO的生產(chǎn)模式下，該企業(yè)面臨著市場(chǎng)產(chǎn)品種類(lèi)多元、需求波動(dòng)大、需求數(shù)量相對(duì)較小、緊急訂單多、插單急劇增多（見(jiàn)圖1）等問(wèn)題。在原材料價(jià)格不斷攀升、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，輪胎行業(yè)面臨著生產(chǎn)成本逐步上升、利潤(rùn)率不斷下降的困窘局面。而供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的庫(kù)存都在壓低，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的批量越來(lái)越小，訂單頻繁變動(dòng)。該輪胎企業(yè)奉行“制造業(yè)僅是專(zhuān)門(mén)做制造，而不做庫(kù)存”這個(gè)絕對(duì)的管理觀念，但實(shí)現(xiàn)了零庫(kù)存，卻使生產(chǎn)成本不減反增。
?。ǘ┯?jì)劃生產(chǎn)批量越少，規(guī)格間切換頻次越多，生產(chǎn)成本就越高。如果一種規(guī)格輪胎的計(jì)劃量較大，則更換規(guī)格的成本可以忽略不計(jì)；如果計(jì)劃量較小，則在核算生產(chǎn)
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產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與全要素生產(chǎn)率對(duì)能源利用效率影響的實(shí)證研究
折舊對(duì)生產(chǎn)成本的影響
淺談?dòng)吞锷a(chǎn)成本控制的難點(diǎn)與對(duì)策
企業(yè)生產(chǎn)成本的動(dòng)態(tài)管理與控制
精準(zhǔn)成本管控對(duì)原煤生產(chǎn)企業(yè)的影響
歐盟環(huán)保指令對(duì)輪胎橡膠油產(chǎn)品的影響及對(duì)策研究
不同生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)成本比較研究
電機(jī)生產(chǎn)企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究
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發(fā)布：財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2012年第5期 發(fā)布日期： 2012-08-01 來(lái)源： www.xzbu.com
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《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》雜志 2012年第5期目錄 本期共收錄文章22篇
•關(guān)于節(jié)約能源 使用新能源車(chē)船車(chē)船稅…•關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金…•論長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法適用范…•董事會(huì)和經(jīng)理層的業(yè)績(jī)考核與薪酬制定•參股投資高新技術(shù)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)及防范•溫州金融改革:民間資本的春天來(lái)了?•排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題研究•電網(wǎng)企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差…•準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)與庫(kù)存對(duì)輪胎生產(chǎn)成本的影響…•商品價(jià)值系統(tǒng)會(huì)計(jì)機(jī)理與財(cái)務(wù)列報(bào)(下…論文服務(wù)聯(lián)系方式本站提供各類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)性論文推薦發(fā)表，論文寫(xiě)作,論文指導(dǎo)服務(wù)， 專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，專(zhuān)人一對(duì)一服務(wù)，快速回應(yīng)。
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成本時(shí)應(yīng)該考慮更換規(guī)格的成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)該企業(yè)采用JIT方式生產(chǎn)，導(dǎo)致每條輪胎的生產(chǎn)成本由100.86元上升至119.77元（每月成本凈增加1891萬(wàn)）。原因是生產(chǎn)過(guò)程的計(jì)數(shù)由人工完成，輪胎工藝復(fù)雜，生產(chǎn)工序多，在收尾過(guò)程中，分好幾次才能將半成品配齊。在配料的過(guò)程中，也多會(huì)產(chǎn)生余料，同時(shí)為了控制多生產(chǎn)，導(dǎo)致剩余材料報(bào)廢或回收。規(guī)格之間切換越頻繁，就會(huì)報(bào)廢越多和等待時(shí)間越長(zhǎng)，效率越低，浪費(fèi)越大。按單生產(chǎn)之后，由于作為生產(chǎn)能源動(dòng)力的鍋爐，因其自身的工作特點(diǎn)，頻繁更換輪胎規(guī)格其單位能耗成本在逐步攀升。每條輪胎能耗由于0.07元上升至0.11元。如果每月按照100萬(wàn)條生產(chǎn)計(jì)算，則每月成本增加4萬(wàn)元。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)顯示我國(guó)創(chuàng)造100萬(wàn)美元的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，能源耗費(fèi)分別是美國(guó)、歐盟、日本的2.5倍、5倍和9倍，可見(jiàn)我們的浪費(fèi)是巨大的。此外，頻繁的切換易導(dǎo)致設(shè)備磨損老化，使故障期提前而增加成本。
二、卡萊輪胎公司輪胎成本構(gòu)成及成本計(jì)算的分析
當(dāng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)到一定階段，就出現(xiàn)同質(zhì)化的趨勢(shì)，因此，誰(shuí)擁有低成本，誰(shuí)就能站穩(wěn)市場(chǎng)。在輪胎企業(yè)，影響成本的因素很多，小到一塊膠料、一滴汽油、一粒炭黑，大到膠料配方、工藝流程、施工定額，工藝技術(shù)的改進(jìn)，直接影響到成本。隨著原材料和工人成本的上漲，在產(chǎn)品不漲價(jià)的前提下，挖掘企業(yè)潛能，控制各種浪費(fèi)，企業(yè)仍有利潤(rùn)空間。只有低成本才能使企業(yè)在未來(lái)的輪胎產(chǎn)業(yè)新秩序中占有一席之位，所以輪胎工作者理應(yīng)承擔(dān)節(jié)能降耗、降低成本的重任。因?yàn)榫嫔a(chǎn)的核心理念是消除一切浪費(fèi)，減少一成的浪費(fèi)相當(dāng)于增加一倍的銷(xiāo)售額。
?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)對(duì)2011年3月到11月份的轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)研究發(fā)現(xiàn)：
第一，轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)由3月份46次上升到10月83次（見(jiàn)圖2）。在過(guò)去9個(gè)月時(shí)間里，生產(chǎn)7次有1個(gè)規(guī)格，生產(chǎn)6次有8個(gè)規(guī)格……生產(chǎn)1次有110個(gè)規(guī)格（見(jiàn)圖3）。由于這樣的頻繁變動(dòng)導(dǎo)致成本大幅度上升。9個(gè)月以來(lái)平均每隔1個(gè)月重復(fù)停/轉(zhuǎn)產(chǎn)的規(guī)格數(shù)26個(gè)，約占總停轉(zhuǎn)產(chǎn)規(guī)格的10%。如果能每隔2個(gè)月生產(chǎn)一次，則使每個(gè)月的規(guī)格轉(zhuǎn)換次數(shù)減少26次，這樣能更好的均衡生產(chǎn)，在整體設(shè)備效能（Overall Equipment Effectiveness，簡(jiǎn)稱(chēng)OEE）當(dāng)前還不穩(wěn)定的情況下合理地利用資源。
第二，輪胎成本的構(gòu)成要素有原燃料消耗、動(dòng)力消耗、工資、職工福利、管理費(fèi)、生產(chǎn)工藝、環(huán)境設(shè)置、質(zhì)量控制及設(shè)備折舊等許多項(xiàng)目，其中80%成本來(lái)自于原材料。另外是人力成本，約占生產(chǎn)總成本的5%—8%。正常情況下，從密煉、胎面擠出口型和膠料更換、鋼絲圈纏繞和包圈、簾布大卷更換并調(diào)整裁斷角度、成型機(jī)機(jī)頭和扣圈盤(pán)更換及調(diào)整、硫化模具更換及設(shè)備調(diào)整等過(guò)程的人工、機(jī)械費(fèi)用，加上設(shè)備空轉(zhuǎn)能耗、設(shè)備折舊等，更換一種外胎規(guī)格的成本費(fèi)用平均21327元（見(jiàn)表1）。如每個(gè)規(guī)格每月按照3058條的存
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貨計(jì)算，則損失資金為2015元（見(jiàn)表2）。每月少轉(zhuǎn)換一次規(guī)格比增加1個(gè)規(guī)格的庫(kù)存需要多花費(fèi)成本：21327-2015=19312（元）。因此適當(dāng)?shù)膸?kù)存具有降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的作用。
第三，零庫(kù)存給企業(yè)管理方式帶來(lái)了根本的轉(zhuǎn)變，JIT意味著高效率，但未必就是高效益。一味地降低庫(kù)存會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失，無(wú)法獲得便利收益。成本和市場(chǎng)需求與庫(kù)存的矛盾及其相互關(guān)系是辨證的統(tǒng)一。任何只滿足單一指標(biāo)，都可能會(huì)犧牲其他指標(biāo)為代價(jià)，正如“針無(wú)兩頭尖”一樣。但習(xí)慣上我們?cè)谧鞒瞿稠?xiàng)決策、估算收支時(shí)，均以會(huì)計(jì)成本（又稱(chēng)賬面成本）為依據(jù)，很少考慮其機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本提示我們，一切資源都是有成本的。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)資源的合理組合與應(yīng)用，必須慎之又慎。機(jī)會(huì)成本的大小，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本是隱性的，但有深遠(yuǎn)的影響，不可忽視。例如，在零庫(kù)存管理中無(wú)法享受便利收益，即持有存貨所得的收益，這種收益對(duì)應(yīng)于沒(méi)有庫(kù)存時(shí)的機(jī)會(huì)成本。
