《“記賬方法”及“會計屬性”的爭論》一文（《財務(wù)與會計》1999年第7期）說，90年代初隨著會計國際協(xié)調(diào)步法的加快，記賬方法的爭論“以借貸記賬法成為我國唯一的記賬方法而告終。”這句話不外乎兩層意思：一是表明習慣堅持借貸賬法者在學(xué)術(shù)爭論中獲勝，二是以“結(jié)論”、“告終”一類詞匯宣布，不要再在記賬方法問題上有什么不同意見，中國人跟在洋人屁股后面爬行就是了。筆者不支持這種觀點。
周代政府會計核算采用入出賬法，一直沿用到溥儀退位，做到3000多年一貫制。據(jù)說，國民政府采用借貸賬法，新中國采用資金收付賬法，后來也采用借貸賬法。戰(zhàn)國末期產(chǎn)生工商業(yè)民間交易，會計核算沿用入出賬法；宋代改革入出為出入和收支賬法，明末改出入和收支為收付賬法，沿用到新中國建立。新中國企業(yè)會計核算先后采用借貸、增減賬法，1992年又采用借貸賬法；銀行業(yè)采用借貸和中式收付賬法。1993年7月，廢除資金收付、增減、中式收付等賬法，全國統(tǒng)一采用借貸賬法。
本文分別對幾種記賬方法進行比較研究，然后作出相關(guān)結(jié)論。
一、政府會計核算的記賬法
介紹入出、借貸、資金收付三種賬法。
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奴隸主需要核算財產(chǎn)名稱和數(shù)量的舊管、新收、破用、見在，于是創(chuàng)造入出賬法，用以核算財產(chǎn)名稱的入出余。周代已經(jīng)創(chuàng)造了文字、算術(shù)、書寫載體，設(shè)置會計吏和賬簿，表現(xiàn)為政府會計核算，直到清末，做到3000多年一貫制。政府會計吏設(shè)置入、出兩類賬簿，核算財產(chǎn)名稱的入出，例如×年1月1日，入銀10000兩，用入銀簿首先結(jié)轉(zhuǎn)舊管銀（假設(shè)）100萬兩，接著登記1日，入銀10000兩（暫時不用漢字數(shù)碼），某府繳上年欠銀。又如，1月1日，撥付治河款8000兩，用出銀簿登記×年1月1日，出銀8000兩，撥付治河款。假設(shè)1月1日報賬：舊管100萬兩＋新收10000兩－開除8000兩＝見在1002000兩①。再如核算虎皮、大米等等財產(chǎn)，分別設(shè)置入出兩本賬簿進行會計核算。
入出賬法的入方＝借方，出方＝貸方，是單式借貸賬法在中國的表現(xiàn)形式。
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1．初創(chuàng)“單式借貸賬法”
圖1（見《會計發(fā)展史綱》第392頁）列示的是1211年的佛羅倫薩垂直型銀行分類賬簿，應(yīng)是原始的單式借貸賬法的標本。13世紀初，私人資本還很有限，所謂“銀行”相當于中國的錢莊，業(yè)主既是財產(chǎn)所有者又是經(jīng)營者，還是兼職會計員。早期銀行必須具備貸主和借主兩本分類賬簿。除“安東·克洛”賬戶外，還列示了甲、乙、丙三個自然人存款賬戶，余額一律是貸方，說明這是“貸主分類賬簿”。貸主分類賬戶核算貸主存入多少錢，便于計算應(yīng)付貸主利息。銀行業(yè)主還應(yīng)當有一本出借資金的“借主分類賬簿”。銀行業(yè)主吸收了存款，加上資本金用于出借，便于計算應(yīng)收借主利息，借主利息－貸主利息＝毛利潤。毛利潤減實際支出的費用就
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是損益。
賬簿的操作者是銀行業(yè)主，他應(yīng)當是借貸賬法的發(fā)明者。佛羅倫薩銀行業(yè)主處理轉(zhuǎn)賬交易：例如“公元1211年5月8日，乙客戶委托丙客戶運輸胡椒，支付運費40杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬”的經(jīng)濟事項，會計業(yè)務(wù)處理程序是：借記“乙客戶”賬戶40杜卡特，貸記“丙客戶”賬戶40杜卡特，是為復(fù)式借貸賬法。又如，安東·克洛存款1000杜卡特。記賬者僅需開設(shè)“安東·克洛”賬戶（不需要開設(shè)現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金放在商人的口袋里，可以說是“肉”爛在鍋里），可以統(tǒng)一稱為單式借貸賬法。在單式與復(fù)式賬法混用時代，可以稱謂初創(chuàng)“單式借貸賬法”。
2．借貸賬法發(fā)展為復(fù)式借貸賬法
經(jīng)過283年發(fā)展，借貸賬法在威尼斯城已經(jīng)相當完善，盧卡·帕喬利總結(jié)操作經(jīng)驗撰寫會計學(xué)教材《簿記論》②，為借貸賬法開創(chuàng)會計學(xué)書面理論。《簿記論》說：借貸“這兩個符號是根據(jù)威尼斯城的習慣使用而來的［P56］”，“一般總是應(yīng)先說明借方或Per，然后才緊接著說明A方或是貸方［P57］”?！澳惚仨氉裱晳T（P64）?！痹摃褂谩傲晳T”一詞達10多處［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98、105、108等］，“習慣”二字仿佛是借貸記賬法的全部理論?？梢苑Q謂“習慣論”，但未論述為什么必須先借后貸，理論顯得蒼白乏力。
3．西式借貸賬法的創(chuàng)造者是商人，總結(jié)者是學(xué)者盧卡·帕喬利。此后，借貸賬法傳入大西洋沿岸國家，進而傳入美國，逐步統(tǒng)治了世界會計學(xué)論壇。發(fā)展成為現(xiàn)代會計學(xué)。按照今天的說法，借貸賬法的特點：①以“借”和“貸”二字表示記賬符號；②對賬戶不要求固定分類；③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)律；④賬戶的借方與貸方保持平衡關(guān)系③。舉例說明：
例1：企業(yè)收到財政部門投入的資金20000元，存入企業(yè)銀行存款戶。
借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
例2：企業(yè)將現(xiàn)金3000元存入企業(yè)銀行存款戶。
借：銀行存款 3000
貸：庫存現(xiàn)金 3000
例3：企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購原材料的貨款1200元，償還其他應(yīng)付款300元。
借：應(yīng)付賬款 1200
其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 1500
例4：企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票面值6000元，以匯票抵付欠外單位其他款項。
借：其他應(yīng)付款 6000
貸：應(yīng)付票據(jù) 6000
舉例不分類型，失之簡單。
4．《損益表》上（左）方列示收入（負債類）項目，下（右）方列示成本和費用（資產(chǎn)類）項目；《資產(chǎn)負債表》左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債和所有者權(quán)益項目。缺點是二者項目排列方向相反。
讀者普遍反映，借貸賬法晦澀難懂，加上《損益表》與《資產(chǎn)負債表》項目排列方向相反，使讀者無法理解。
?。ㄈ┵Y金收付賬法
資金收付賬法記賬規(guī)則④如下：
1．根據(jù)資金來源類科目或資金運用類科目同資金結(jié)存類科目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計事項，記同收或同付。從預(yù)算資金活動過程分析，資金結(jié)存是資金收支活動的結(jié)果，資金的實收實付是會計核算的主體內(nèi)容。因此，凡實際收入引起資金結(jié)存總額增加的會計事項，記同收；凡實際付出引起資金結(jié)存總額減少的會計事項，記同付。
