為適應(yīng)人民銀行的發(fā)展，要求內(nèi)審部門在職能定位、工作理念、方式方法等方面做出一系列的轉(zhuǎn)變與調(diào)整。創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃與組織實(shí)施方式，使審計(jì)計(jì)劃安排、項(xiàng)目確定與組織實(shí)施更加科學(xué)合理。
一、優(yōu)化審計(jì)資源配置是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求
隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及管理要求提高，內(nèi)部審計(jì)職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)審的工作向內(nèi)部控制及管理的各個領(lǐng)域拓展，在拓展內(nèi)部審計(jì)實(shí)施深度方面，審計(jì)活動中逐步需要增加具有管理審計(jì)性質(zhì)的內(nèi)容，由簡單的“對與錯”評價向更多地關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險高低、危害大小以及效率、效果情況轉(zhuǎn)變。
當(dāng)前人民銀行內(nèi)審部門無法滿足轉(zhuǎn)型工作的需要，尤其是基層地市的實(shí)際工作中，由于編制和經(jīng)費(fèi)的限制，整體力量嚴(yán)重不足，高素質(zhì)員工大多被安排到維持業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的崗位，而工作質(zhì)量相對彈性較大的內(nèi)審部門，則成了收留老弱病人員的所謂“閑職”，即使是能夠參加審計(jì)項(xiàng)目的人員，在理解和掌握風(fēng)險評估技術(shù)、統(tǒng)計(jì)分析方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段等方面也存在著一定困難。
優(yōu)化審計(jì)資源配置是解決審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足矛盾的關(guān)鍵。工作領(lǐng)域拓展和工作任務(wù)增加是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中無法改變的趨勢，內(nèi)審部門的力量受制于編制和費(fèi)用的限制在短期內(nèi)也無法大幅度增加，只能通過改善內(nèi)審部門自身管理，優(yōu)化已有資源配置，來解決這一矛盾。
二、現(xiàn)有審計(jì)計(jì)劃與組織實(shí)施方式影響了審計(jì)資源的配置效率
根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理?？傂袃?nèi)審司年初發(fā)布內(nèi)審工作要點(diǎn)，各級內(nèi)審部門根據(jù)要點(diǎn)確定年度審計(jì)計(jì)劃，基層內(nèi)審部門在審計(jì)項(xiàng)目確定中的決定權(quán)有限。雖然制度規(guī)定內(nèi)審部門可以根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)本行行長授權(quán)安排審計(jì)項(xiàng)目，但由于完成上級行安排的項(xiàng)目已經(jīng)使內(nèi)審部門超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，自選項(xiàng)目在年度審計(jì)計(jì)劃中所占比重其實(shí)很小。按照審計(jì)工作涉及的具體業(yè)務(wù)范圍，人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目分為履職/離任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)及信息技術(shù)專項(xiàng)審計(jì)五種類型，針對每種業(yè)務(wù)類型，總行設(shè)相應(yīng)的處，分行和省會設(shè)相應(yīng)的科，中心支行設(shè)相應(yīng)的小組來分別負(fù)責(zé)。具體到每個項(xiàng)目的實(shí)施，根據(jù)審計(jì)主體和被審計(jì)單位的行政級別，有下查一級和同級監(jiān)督兩種方式。這種“統(tǒng)一計(jì)劃、分別組織、下查一級為主”的審計(jì)計(jì)劃與組織實(shí)施方式存在以下弊端：
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一安排的審計(jì)計(jì)劃與被審計(jì)對象具體情況脫節(jié)
總行內(nèi)審司統(tǒng)一確定的年度審計(jì)要點(diǎn)，是根據(jù)全國人民銀行系統(tǒng)整體情況確定的，審計(jì)的內(nèi)容或者是總行領(lǐng)導(dǎo)及社會公眾關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，或者是一段時期內(nèi)的重點(diǎn)工作。而具體到每個中心支行，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、業(yè)務(wù)開展情況、改革推進(jìn)程度的不同，開展相同審計(jì)項(xiàng)目可能會出現(xiàn)完全不同的效果。
?。ǘ└髯詾閼?zhàn)的組織方式造成對同一被審計(jì)單位的多次重復(fù)審計(jì)
根據(jù)現(xiàn)有制度，每種專項(xiàng)審計(jì)都要求
一定的覆蓋面，履職審計(jì)要求四年一個輪回，離任審計(jì)則根據(jù)一把手的調(diào)整而隨時開展。由于內(nèi)審部門下設(shè)的每個處或者科都要組織開展自己的審計(jì)項(xiàng)目，而被審計(jì)單位數(shù)量則是固定的，常常出現(xiàn)“前年查履職、去年查專項(xiàng)、今年查內(nèi)控、明年行長又離任”的局面。連續(xù)幾年對相同業(yè)務(wù)查了又查，問題只是表述方式和歸類不同，實(shí)際還是同樣的問題。
?。ㄈ┫虏橐患墳橹鞯膶徲?jì)實(shí)施方式影響了內(nèi)審項(xiàng)目的有效開展
下查一級在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)中非常有效，但對于內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)等轉(zhuǎn)型中新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)類型，下查一級方式卻在一定程度上影響了項(xiàng)目的實(shí)際效果。
1.從審計(jì)實(shí)施主體看，證據(jù)收集的困難影響了審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量
內(nèi)部控制和績效管理本身是一個過程概念，對其進(jìn)行評價除了關(guān)注結(jié)果外，更要關(guān)注控制運(yùn)行和績效管理的過程。審計(jì)證據(jù)的收集是內(nèi)審工作的一個難題。以基本建設(shè)管理績效審計(jì)為例，為了評價采購過程的經(jīng)濟(jì)性，需要獲取建設(shè)當(dāng)時市場上同類材料和人工價格的信息，這種信息在幾年后很難獲取。
2.從被審計(jì)對象的客體看，具體情況的差別影響了績效評價的客觀公正
內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)的核心都在于評價，評價標(biāo)準(zhǔn)的確定是影響審計(jì)效果的關(guān)鍵因素?；谙嗤慕M織目標(biāo)和相似的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)在人民銀行內(nèi)部比較容易確定，而績效評價則由于被審計(jì)客體具體情況的差別而很難做到客觀公正。
三、創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃和組織實(shí)施方式的措施
人民銀行內(nèi)部審計(jì)要由查錯糾弊功能，向更多發(fā)揮顧問咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價值功能轉(zhuǎn)變，由單純關(guān)注制度執(zhí)行，轉(zhuǎn)變?yōu)楦嚓P(guān)注風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，更多關(guān)注資源配置和整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。這不僅是對內(nèi)部審計(jì)功能目標(biāo)的重新定位，也是對審計(jì)管理目標(biāo)的重新定位。通過審計(jì)計(jì)劃和組織實(shí)施方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理過程的優(yōu)化，才能引導(dǎo)審計(jì)資源的合理配置。
人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的總體要求，是構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，以下對策是建立在轉(zhuǎn)型過程中基于總體目標(biāo)調(diào)整引發(fā)實(shí)務(wù)變化基礎(chǔ)上的完善措施。
（一）實(shí)行審計(jì)內(nèi)容分類管理
借鑒管理學(xué)中的“二八定律”和“ABC分類法”，內(nèi)審部門可以根據(jù)性質(zhì)、風(fēng)險、重要性的不同，將需要審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類管理，識別出A、B、C類審計(jì)領(lǐng)域，對不同類型的審計(jì)領(lǐng)域，賦予不同的重要性水平。目前內(nèi)審部門對分支機(jī)構(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括七類：內(nèi)部控制，資金資產(chǎn)管理，貫徹執(zhí)行貨幣政策，對銀行間市場、黃金監(jiān)督管理，維護(hù)金融穩(wěn)定、管理征信業(yè)反洗錢，辦理金融統(tǒng)計(jì)、支付結(jié)算、貨幣發(fā)行、安全保衛(wèi)及經(jīng)理國庫等業(yè)務(wù)，辦理外匯業(yè)務(wù)及對違反外匯管理法規(guī)行為查處情況。審計(jì)也可能涉及人事、辦公室、紀(jì)檢、黨政工團(tuán)等綜合管理部門的工作。在以上各項(xiàng)內(nèi)容中，內(nèi)部控制情況和資金資產(chǎn)管理情況是最基礎(chǔ)的內(nèi)容，內(nèi)部控制反應(yīng)了業(yè)務(wù)活動的合規(guī)進(jìn)行，資金資產(chǎn)管理則反應(yīng)了業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行。人民銀行的績效，就是在既定資金投入下，業(yè)務(wù)活動所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量及效率等方面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，財(cái)務(wù)績效是反應(yīng)人民銀行整體績效的綜合概念。因此，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)績效審計(jì)作為A類審計(jì)內(nèi)容，投入最多的時間和精力；將剩余五類業(yè)務(wù)活動作為B類內(nèi)容，根據(jù)A類審計(jì)的結(jié)果，有選擇性的開展；至于綜合管理部門的工作內(nèi)容則作為C類內(nèi)容，除特殊情況外不進(jìn)行專門的審計(jì)。
