隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建成。然而，作為我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的另一重要方面—民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)卻依舊進(jìn)展緩慢，如果不加以重視必將影響我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的整體進(jìn)程。
一、民間非營(yíng)利組織概述
在我國(guó)，通常所說(shuō)的民間非營(yíng)利組織主要是指在民政部門登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位，也稱為私立非營(yíng)利組織。
它的特點(diǎn)包括：
（1）組織建立或運(yùn)作的動(dòng)機(jī)不是為了獲利；
?。?）通常，由委托人集體所有它們的資產(chǎn)，由個(gè)人擁有可出售或交換的權(quán)益份額不能認(rèn)定為其所有權(quán)；
（3）組織的財(cái)務(wù)資源提供者對(duì)他們所提供的貨物或勞務(wù)未必能獲得直接或部分回報(bào)；
（4）通常，由一個(gè)選出的或指定的管理委員會(huì)一致投票做出它們的政策決策和一些運(yùn)營(yíng)決策。
二、我國(guó)民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及問題分析
我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重視和探索是近幾年才發(fā)展起來(lái)，并且主要集中在企業(yè)方面，對(duì)于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)的探索較少，且民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)的情況也只是停留在初級(jí)階段，存在著很多問題。
（一）內(nèi)部控制規(guī)范化的環(huán)境有待優(yōu)化
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系組織內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前，我國(guó)民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1．NPO領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范化認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)控意識(shí)薄弱。
NPO領(lǐng)導(dǎo)層往往把內(nèi)部控制認(rèn)為僅是企業(yè)的事情，或者只是把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度，而制度的落實(shí)存在很大的問題。
2．NPO缺乏必要的組織治理結(jié)構(gòu)
（1）決策機(jī)構(gòu)缺失或者虛置
曾經(jīng)某項(xiàng)調(diào)查顯示：在被調(diào)查的非營(yíng)利組織當(dāng)中，10.7%的組織缺少正式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，決策一般由全體成員協(xié)商決定；17.8%的組織由于沒有正式的決策機(jī)構(gòu)，組織的決策只能由兩個(gè)以上的負(fù)責(zé)人協(xié)商決定；18.9%的組織不僅無(wú)正式的決策機(jī)構(gòu)，而且決策只是由負(fù)責(zé)人一人決定。
?。?）決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)往往發(fā)生重疊
無(wú)論民間非營(yíng)利組織是否設(shè)置了理事會(huì)，組織機(jī)構(gòu)實(shí)際的決策權(quán)往往只配置給了組織負(fù)責(zé)人為首的行政執(zhí)行系統(tǒng)，所謂的執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)分離都是虛假的，這其實(shí)是典型的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相互重疊型治理機(jī)制。
?。?）組織內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺失
在民間非營(yíng)利組織中很難找到專設(shè)的類似公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。即使設(shè)有監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員的任命也不規(guī)范，本應(yīng)由政府、專業(yè)、法律等社會(huì)各界擔(dān)任的監(jiān)事會(huì)，在民間非營(yíng)利組織中由政府直接任命或由組織中的首席執(zhí)行官任命，因而成員來(lái)源單一，結(jié)構(gòu)不合理，責(zé)任權(quán)利不對(duì)稱。
?。?）組織缺乏明確的責(zé)任制
對(duì)于非營(yíng)利組織而言，由于捐助人不期望收回成本或者據(jù)以取
得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營(yíng)利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配，對(duì)各部門職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，對(duì)于各部門的責(zé)權(quán)利也就無(wú)法十分明確。
3．制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員素質(zhì)較低
我國(guó)民間非營(yíng)利組織的工作人員基本上是以兼職人員為主，許多民間非營(yíng)利組織則主要還是依靠志愿者開展活動(dòng)。這種情況導(dǎo)致我國(guó)民間非營(yíng)利組織中從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低，尤其民間非營(yíng)利性組織內(nèi)財(cái)務(wù)人員基本上沒有科班出身的專業(yè)人員，而且由于NPO領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)計(jì)技能不足，缺乏必要的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和態(tài)度，在民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制中不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4．組織成員不明確組織自身的非營(yíng)利性宗旨和使命
很多民間非營(yíng)利組織缺乏自己明確的宗旨與使命，部分成員將非營(yíng)利性組織作為自己謀生賺錢的場(chǎng)所，或者獲取某種利益的工具而已，基本上拋棄了民間非營(yíng)利組織的公益性。
（二）民間非營(yíng)利組織的信息透明度不足
在一個(gè)組織中，有效的內(nèi)部控制需要有完善的信息生成、傳遞與溝通機(jī)制，在民間非營(yíng)利組織里，信息不透明度不足的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在：
1．組織的資產(chǎn)存量信息真實(shí)性和透明度不足。
主要表現(xiàn)為資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬目混亂，與NPO只重預(yù)算的收支及結(jié)余情況、只重組織現(xiàn)金流狀況、輕資產(chǎn)存量的預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)，更與NPO普遍薄弱的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有著莫大的關(guān)系。
2．組織的現(xiàn)金流量信息完整性和透明度不足
以部分基金會(huì)為例，在資金分散管理的體制下，基金會(huì)總部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往不能完全反映組織各級(jí)的資金流入和流出總量，甚至組織各級(jí)在銀行開戶的數(shù)量，可能連財(cái)務(wù)部門都不清楚。
3．財(cái)務(wù)報(bào)告未能及時(shí)有效地公開進(jìn)行披露
民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表通常是對(duì)外界嚴(yán)加保密的，而關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更是只能由少數(shù)人能夠了解和掌握的“秘密信息”和“內(nèi)部信息”。
?。ㄈ┙M織內(nèi)部規(guī)范化信息流不能有效傳遞，內(nèi)部職責(zé)劃分不清
一個(gè)有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：確保組織中每一個(gè)員工都能清楚地知道自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的特定職務(wù)以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并且還應(yīng)當(dāng)了解自己在組織中所扮演的角色。我國(guó)民間非營(yíng)利組織中許多有關(guān)組織的關(guān)鍵信息往往被少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)所控制，而本應(yīng)有權(quán)知曉的組織員工對(duì)此卻一無(wú)所知，組織內(nèi)部各個(gè)部門往往各自為政，部門與部門的信息溝通缺失。
?。ㄋ模┙M織缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督
我國(guó)民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制整體上的監(jiān)督很薄弱，也缺乏有效的管理控制方法，最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效健全的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。
外部監(jiān)督方面，執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于靠審計(jì)收費(fèi)生存，事務(wù)所曲意迎合客戶的現(xiàn)象比比皆是，這就導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督公正性的喪失；外部監(jiān)督的另一方—政府監(jiān)督雖然較為客觀，但是僅僅依靠財(cái)政、稅務(wù)等部門對(duì)民間非營(yíng)利組織的相關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查往往又不是很有效，這是由于財(cái)政、稅務(wù)等部門的人員編制有限，經(jīng)費(fèi)不足、監(jiān)督手段的落后，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督力量薄弱，監(jiān)督面十分有限。
