存貨是反應企業(yè)生產與經營狀況以及資金流動情況的主要指標，同時也能夠作為調節(jié)利潤的有力工具，可見，存貨管理在企業(yè)管理中有著重要的地位?，F(xiàn)代市場經濟體制下，企業(yè)要面臨各種挑戰(zhàn)，而不斷提高其自身的管理效率成為了增強企業(yè)綜合競爭力的主要途徑。在企業(yè)內部控制制度中，存貨的控制與管理占據著十分重要的地位，而如何通過加強存貨的控制來完善企業(yè)內部控制的目標，則成為了目前大多中小企業(yè)所面臨的一個重要課題。
一、企業(yè)存貨的內部控制概述
(一)企業(yè)存貨的內部控制的基本涵義
存貨指的是企業(yè)在日常生產和經營活動中所持有的用來出售或者是處在生產過程中的產品、或者是為生產和經營過程中所耗費的材料等的總成。存貨的最大特點就在于企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，其中不僅包括能夠直接出售的成品，同時還包括經過進一步加工后能夠出售的原材料等。由于存貨的種類很多，其收發(fā)的過程十分繁瑣，通常情況下企業(yè)的存貨都會占用大量的資金，因此對于存貨的內部控制在企業(yè)的生產和經營中就顯得十分重要，如果能夠通過對存貨有效的控制，就能夠避免貪污、挪用等不法行為的發(fā)生，有效的減少企業(yè)存貨的損失和浪費，不僅提高了企業(yè)資源的使用效率，同時也能夠確保企業(yè)相關財務核算信息的真實性和準確性，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。另外，加強對企業(yè)存貨的內部控制，還能夠有效的減少存貨對資金的占用，能夠加快企業(yè)的資金流動，提高企業(yè)資金的使用效率。然而，我們也應當認識到，存貨的內部控制是企業(yè)內部控制工作中最為重要而且又最為復雜的一部分，因為存貨的內部控制要涉及到企業(yè)生產、經營等多個部門的多個環(huán)節(jié)，同時其也貫穿于企業(yè)生產和經營活動的全過程。因此，如何有效的進行存貨的內部控制，并且提高其內部控制的效率就成為了大多數(shù)企業(yè)所關注的一個重要課題。
(二)存貨內部控制的重要性
存貨的內部控制是企業(yè)內部控制中一項重要的組成部分，對存貨的控制效率直接影響著企業(yè)的資金運作效率以及經濟效益的實現(xiàn)。有效的存貨控制能夠減少企業(yè)資金的浪費，提高資金的使用效率，促進企業(yè)生產和經營活動的順利進行。目前，在我國大部分中小企業(yè)中，存貨的內部控制還存在著一些問題，這些問題需要我們去分析和解決。隨著市場經濟體制的不斷深化，企業(yè)的管理制度也將日趨完善，而存貨管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分，其最終目標就在于實現(xiàn)成本與存貨效益的最佳狀態(tài)，降低企業(yè)的資金占用率，提高資金的使用效率，從而不斷提高企業(yè)的經濟效益。
(三)存貨內部控制的目標
在中小企業(yè)內部控制中，存貨的控制是其中的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)實現(xiàn)經營目標、貫徹經營方針與政策、維護企業(yè)流動資金的安全與完整的重要保證。根據存貨自身所具有的特點，存貨一般可以分為采購、庫存、領用、盤存等幾個環(huán)節(jié)，因此，在針對存貨進行內部控制時，需要涉及到計劃部門、倉庫部門、生產部門、銷售部門等多個部門，其控制點的分布較為廣泛和分散，其中采購和領用兩個環(huán)節(jié)是其中的重中之重?，F(xiàn)代中小企業(yè)存貨內部控制的目標主要有：
1、確保存貨能夠合理利用，賬實相符
存貨的采購是存貨內部控制的第一步，也是最為重要的一步，購入的材料首先應當能夠符合企業(yè)生產和銷售的要求，其實應當確保在合適的實際購入，才能夠有效的降低企業(yè)的運營成本。存貨的內部控制要求企業(yè)對存貨進行合理的分類，并且由專人進行專門管理，實時核對，做到賬實相符，避免由于時間的問題而使得一部分存貨被遺忘。
2、確保存貨的安全性
存貨具有流動性大的特點，其形態(tài)也處于不斷的變換中，因此保護資產的完整性是企業(yè)管理中的重要目標。對于存貨，要進行妥善的保管，防止其發(fā)生變質或者是受到損壞，同時要加強對存貨的管理，對存貨的領用要進行嚴格的控制和審核，定期進行盤點和核對，以確保資產的安全性和完整性。
3、確保存貨計價的科學準確
企業(yè)需要運用適當計價和稽核方法記錄存貨成本，清晰反映存貨的流轉程序，保證存貨在會計賬面上以合理準確的價格反映出來。
二、中小企業(yè)存貨內部控制存在的問題
(一)存貨核算崗位職責劃分不明確
根據我國相關制度和規(guī)范中對存貨管理的相關規(guī)定：企業(yè)應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。而在具體的管理規(guī)定中，將存貨業(yè)務不相容的情況分為了以下幾種情況：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。在通常情況下，這些不相容的業(yè)務是不允許由一人來完成的，而在對大部分中小企業(yè)進行調查的過程中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)都存在著上述幾個不相容職位由一人承擔的情況，這無疑為企業(yè)的運營帶來了一定的風險和隱患。由于崗位職責劃分不明確，不僅使得與存貨相關的職位無法明確，在一些特殊情況下也會造成存貨的丟失或者損害卻無法找到相關責任人的情況。比如在某一企業(yè)中，采購人員、驗收人員與保管人員都由同一個人承擔，如果存貨發(fā)生短缺或者損害時，就無法對其責任究竟在哪個環(huán)節(jié)上進行明確的劃分，責任人的過失也無法進行明確，這種情況的存在對于企業(yè)的存貨管理以及內部控制來說，是十分不利的。
(二)存貨內部控制制度不健全
通常情況下，企業(yè)的內部控制有兩個主要的方向，一是內部監(jiān)控，二是外部監(jiān)控。目前，多數(shù)企業(yè)都沒有設置有效的內部監(jiān)控機構，有的企業(yè)雖然設置了內部監(jiān)控機構，但是卻無法發(fā)揮其作用。在多數(shù)企業(yè)中，內部控制的審計人員仍然以記賬和算賬為主要工作，對于其他部門的績效以及企業(yè)相關的會計信息卻無法給予科學的評價，在這種狀態(tài)下，企業(yè)存貨的內部控制也就無從談起。在少數(shù)中小企業(yè)中，對于存貨的管理和控制沒有詳細的規(guī)則，也沒有對存貨進行定期的核算和清理，往往會存貨的購入十分重視，卻屬于對存貨管理領用等環(huán)節(jié)的重視，造成了大量存貨浪費的現(xiàn)象。
(三)缺乏對存貨內部控制的有效評價機制
事實上，大部分中小企業(yè)存貨內部控制沒有得到有效執(zhí)行的一個重要原因，就是缺乏科學的評價機制。很多企業(yè)中，存貨內部控制系統(tǒng)還停留在對信息的處理和對業(yè)務的模擬，對存貨內部控制的執(zhí)行也是例行公事。很多管理者認為，對存貨的控制沒有必要進行評價，而這種思想是錯誤的，企業(yè)的存貨需要一個科學、合理額評價機制作為標準，如果沒有一個科學的量化標準，則無法對企業(yè)的存貨進行有效的控制和管理。存貨從采購到銷售，在不同的企業(yè)中有不同的控制方法，而對于商品的銷售方式、收款方式、營銷方式等等，這些經濟業(yè)務和管理業(yè)務都需要有一個明確的標準，并且根據這個標準進行執(zhí)行，才能取得理想的效益。但是，在我國大多數(shù)中小企業(yè)中卻缺乏明確的評價標準和執(zhí)行標準，這也是存貨內部控制始終無法發(fā)揮其作用的一個重要原因。
(四)會計基礎工作不規(guī)范
中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，人員較少，而且管理工作的幅度不大，所以一般都采用直線式的管理結構，也就是垂直管理，所以很多管理者不重視會計制度的建設，或者是雖然有制度，但是卻沒有嚴格的執(zhí)行，使得會計信息混亂，會計核算工作也無法有序進行，造成財務信息失真現(xiàn)象嚴重。有的小企業(yè)中，對于票據的管理十分困亂，對于憑證、票據等沒有科學的管理，不相容職務分離的原則也沒有得到執(zhí)行，也存在著會計、出納由同一人承擔的現(xiàn)象，這些都為企業(yè)的資產流失造成了隱患。而還有一部分小企業(yè)，為了節(jié)約成本，而不在企業(yè)內設置會計，聘請代帳會計，但是由于代帳會計不參與企業(yè)的生產與經營，因此他們對會計信息的核算也往往是通過業(yè)主提供的各種單據進行，無法確保會計信息的真實性和準確性。
三、加強中小企業(yè)存貨內部控制的對策
(一)明確存貨崗位工作人員的職責
關于加強存貨內部控制，在《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范試行》中已經有了具體的論述，而應用到實際中，要根據企業(yè)生產和經營的實際情況，因地制宜，建立起一套完善的存貨內部控制制度。而針對存貨崗位的職責劃分，可以從以下幾個方面進行：第一，將物流和采購相互分離，由不產生關聯(lián)的人負責，在針對采購、檢驗、入庫等環(huán)節(jié)，由兩個以上的人進行操作，如此便能夠實現(xiàn)對存貨有效控制和管理的第一步。第二，加強對崗位職責的監(jiān)督，定期對企業(yè)的存貨進行盤查和清點，比如企業(yè)的材料會計人員，應該定期對企業(yè)存貨的數(shù)量和質量進行上報，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
(二)不斷完善企業(yè)內部控制環(huán)境
內部控制環(huán)境對于內部控制系統(tǒng)的構建有著重要的影響，一般情況下，企業(yè)的內部控制環(huán)境包含以下幾方面的內容：第一，企業(yè)管理者對于內部控制制度的重視；第二，內部控制制度執(zhí)行者的態(tài)度和綜合素質；第三，與企業(yè)規(guī)模相適應的管理理念以及經營方式等。大多得益于寬松經濟環(huán)境下發(fā)展起來的中小企業(yè)，其管理能力并不會與企業(yè)的規(guī)模一同成長，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，全球一體化趨勢不斷增強，中小企業(yè)想要在激烈的市場競爭中獲得一席之地，需要面臨來自國內和國際的多方面挑戰(zhàn)。而作為中小企業(yè)，應當不斷加強自身的制度建設，自覺接受內部控制制度的制約，才能夠使內部控制制度得到有效的執(zhí)行。無論是企業(yè)管理者還是基層員工，都應嚴格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，以制度為標準檢驗經營管理的對錯和效果，充分發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。
(三)建立標準的企業(yè)存貨內部控制評價機制
有效的存貨內部控制實施制度還需要正確的評價機制作為后盾，這是任何制度有效發(fā)揮作用的前提和基礎，存貨的內部控制機制也是如此。當前，企業(yè)如果要保證存貨內部控制制度有效地發(fā)揮作用，就必須針對存貨內部控制制度的實施情況進行檢查和考核，建立一套標準的評價機制。內控的工作人員要定期對存貨的內部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督和考核，遇到不完善的地方，要及時矯正和完善。對于出現(xiàn)的問題、可能產生的結果都要爭取能夠在制度上防范，并且給予相應工作人員以執(zhí)行制度上的考核。做得好的，要給予一定的物質獎勵和精神獎勵；相反，對于做得不到位的工作人員，要堅決依據內部控制的操作規(guī)范予以相應的懲罰。
(四)加強員工的綜合素質建設
存貨內部控制的執(zhí)行主體是人，因此需要不斷提高人的綜合素質，才能夠使內部控制的作用充分的發(fā)揮出來。中小企業(yè)可以根據企業(yè)發(fā)展的實際情況，在企業(yè)內部建立起培訓和學習機制。通過定期學習和培訓，培養(yǎng)員工的責任感，使他們充分認識到自身工作的重要性，并且養(yǎng)成正確的工作態(tài)度和良好的工作習慣，不斷提高自身的綜合素質，加強思想道德建設。內部控制并不是財務部門和管理者的事情，而是需要每一個員工都參與進來。所以要打破以往小企業(yè)中任人唯親的弊端，大膽選用德才兼?zhèn)涞娜瞬牛龠M企業(yè)內部控制的有力執(zhí)行，進而促進企業(yè)存貨管理的效率不斷提高。
(五)建立企業(yè)存貨內部審計制度
內部審計制度是經濟監(jiān)督的再監(jiān)督，也是內部控制重要的組成部分。內部審計機構對于改進企業(yè)的經營管理，提高企業(yè)的經濟效益有著重要的作用。對于條件充分的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內部建立起獨立的內部審計部門，而不具備單獨建立內部審計機構的中小企業(yè)，可以再財會部門設置專門的審計人員，只負責企業(yè)的內部審計業(yè)務；為了保證內部審計工作具有獨立性，內審人員直接對最高領導者負責。在企業(yè)存貨內部控制中，內部審計的主要內容有：存貨采購內部審計和存貨領用內部審計。前者是由內部審計人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經過授權，是否有效，同時審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，對存貨的內控措施進行評價。后者是由內部審計人員抽查存貨盤點表，監(jiān)督存貨盤點，審核保管部門和財會部門的日常核算是否準確，各部門的數(shù)據是否相符，有無違反程序和舞弊行為，對存發(fā)領用的內部控制措施進行評價。
四、結束語
存貨內部控制是企業(yè)內部控制體系中十分重要的一個組成部分，在市場經濟體制不斷深化與完善的背景下，中小企業(yè)需要從提高企業(yè)內部管理效率入手，使企業(yè)的經濟效益和社會效益得到保障，進而不斷提高企業(yè)的綜合競爭力，以此適應日益激烈的市場競爭。只有不斷的加強存貨內部控制，才能夠使企業(yè)的內部控制從整體上得到有效的執(zhí)行，促進企業(yè)管理效率的不斷提高，進而促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
