制藥企業(yè)（下文簡稱：企業(yè)）具有資金密集型和技術(shù)密集型兩大特征；與此同時，在藥物研發(fā)環(huán)節(jié)上的長周期性與不確定性使然，共同導(dǎo)致了企業(yè)資金全面預(yù)算所面臨的挑戰(zhàn)。由此可見，當前針對本文主題的討論是必要的。
藥企在實施資金全面預(yù)算管理時，仍須遵循資本循環(huán)公式的內(nèi)在邏輯：即根據(jù)G―W―G`的邏輯關(guān)系，依次展開對資金的監(jiān)管工作。伴隨著資金從貨幣形態(tài)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵨镄螒B(tài)，也意味著監(jiān)管工作的實質(zhì)內(nèi)容，演變?yōu)榱巳娉杀究刂?。從而，如何實現(xiàn)資金預(yù)算管理與成本控制的契合，則直接關(guān)系到藥企經(jīng)營效益的提升與否。
鑒于以上闡述，筆者將針對本文主題展開討論。最終，再就二者契合問題提出自己的觀點。
一、藥企全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求
從企業(yè)會計層面來看，關(guān)于藥物研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等表現(xiàn)形態(tài)，都可以被理解為資金在資本循環(huán)邏輯下的流通。因此，針對“內(nèi)在要求”的探討，筆者將遵循資本循環(huán)公式的內(nèi)在邏輯進行闡發(fā)。
(一)資金總量預(yù)算的內(nèi)在要求
藥企在選擇產(chǎn)品項目時，往往更多考慮的是自身組織資源的存量水平。同時，在一系列審批制度的約束下，也增大了企業(yè)在藥物投放到市場時的交易成本。在項目導(dǎo)向下企業(yè)開展資金總量預(yù)算時，須考慮兩類費用的構(gòu)成問題：人工費用、材料費用。一般而言，人工費用占總預(yù)算額的20―30%左右。因此，面對藥物研發(fā)失敗的風(fēng)險，以及市場需求不確定性的影響，應(yīng)在綜合論證的基礎(chǔ)上建立彈性系數(shù)。
(二)資金使用監(jiān)管的內(nèi)在要求
藥企全面預(yù)算管理的重點在于資金使用領(lǐng)域，以項目為單位：資金使用存在于材料采購、研發(fā)設(shè)備購置、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。由于缺少跟蹤監(jiān)管的機制，在監(jiān)管缺位環(huán)境下將導(dǎo)致資金漏損。因此，若要減少資金漏損現(xiàn)象的發(fā)生，則須引入項目負責(zé)制。在此基礎(chǔ)上，以項目負責(zé)人為資金使用的監(jiān)管者，并在額定資金量使用的基礎(chǔ)上建立激勵兼容機制。
(三)資金效益評價的內(nèi)在要求
資金效益評價體現(xiàn)為：對資金融資成本、機會成本彌補的收益率的比較。為此，應(yīng)針對資金回籠速度、資金回籠總量、預(yù)算資金使用情況等多個要件，展開綜合評價。
二、內(nèi)在要求下成本控制的路徑構(gòu)建
以上建立在貨幣資金形態(tài)上的全面預(yù)算管理，在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)則體現(xiàn)為：成本控制。為此，在“內(nèi)在要求下”藥企成本控制路徑，可歸納為以下幾個方面。
(一)根據(jù)生產(chǎn)合理劃分成本項目
一般而言，成本項目可劃分為：直接材料、直接人工和制造費用。在此基礎(chǔ)
上，則應(yīng)針對性的實施成本控制。
1、 直接材料
直接材料項目所產(chǎn)生的費用可細化為倉儲費用、損耗等。因此，應(yīng)根據(jù)市場需求狀況及企業(yè)產(chǎn)能水平，合理確定原材料的儲存量并增大成材率。
2、 直接人工
人工成本主要以工資的形式出現(xiàn)。從而，應(yīng)在績效管理下增強員工單位時間的生產(chǎn)效率；同時，還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)合理安排人員結(jié)構(gòu)。
3、 制造費用
對該成本項目的控制，則依賴于高效運轉(zhuǎn)生產(chǎn)設(shè)備而實現(xiàn)。因此，須優(yōu)化對企業(yè)組織資源的配置。
(二)根據(jù)控制流程建立長效機制
在開展成本控制時，還應(yīng)建立有效的監(jiān)管制度。從而，在長效機制的促進下，減少成本控制領(lǐng)域的人員監(jiān)管缺位。針對監(jiān)管制度的構(gòu)建，可以從這樣幾個方面展開：
1、 本逆向分解制度
把成本形成的全過過程費用發(fā)生的每個環(huán)節(jié)層層分解到各部門和個人，每個部門就是一個責(zé)任中心，依據(jù)全面預(yù)算制寫出單位消耗定額，并制定完善的獎勵激制，增加員工降低成本的意識。將各項預(yù)算指標層層分解，與全面預(yù)算有機地結(jié)合。
2、 任務(wù)小組制度
建立起具有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的任務(wù)小組，能在小范圍內(nèi)建立起有效的成員監(jiān)督機制；并在聲譽約束的作用下，實現(xiàn)成員實施主動控制成本的行為。
(三)保證產(chǎn)品質(zhì)量合理進行控制
不能一味地降低成本，而是要提高生產(chǎn)力，縮短生產(chǎn)周期，改善工藝流程，增加產(chǎn)量，攤薄固定費用，保證產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品損失。這不僅是企業(yè)成本控制的原則，也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的必由之路。為此，在企業(yè)開展成本控制時，應(yīng)在系統(tǒng)觀、整體觀的視閾下建立成本控制措施。針對決定產(chǎn)品質(zhì)量水平的生產(chǎn)工藝、原材料品質(zhì)等要件，在資金配置上應(yīng)給予傾斜。在實施成本控制時，應(yīng)著重理解這些要件給企業(yè)所帶來的長期經(jīng)濟效益。
由此可見，藥企業(yè)實施成本控制的初衷應(yīng)在于：實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。
三、全面預(yù)算與成本控制契合的思考
若使二者形成契合態(tài)勢，則須從這幾個方面著手：建立以財務(wù)部門為核心的，全員成本控制體系；建立以財務(wù)部門為中樞的，企業(yè)成本管控信息平臺；建立以科層結(jié)構(gòu)為背景的，資金預(yù)算管理與成本控制契合的信息反饋渠道。
綜上所述，在成本控制探討的基礎(chǔ)上尋求二者的契合，便構(gòu)成企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的要求。最后再次強調(diào)，藥企財務(wù)部門應(yīng)加強與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動機制。
