2012年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院開(kāi)展成本核算提出了明確和全面的要求，在強(qiáng)調(diào)醫(yī)院加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，對(duì)成本核算的一系列內(nèi)容作出了明確規(guī)定，所謂的醫(yī)院成本核算體系是按實(shí)用的成本分類(lèi)，按經(jīng)營(yíng)層次（單位）和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同層次、不同項(xiàng)目的目標(biāo)成本計(jì)劃制度，并核算實(shí)際成本，以加強(qiáng)成本管理。建立醫(yī)院成本核算體系必須具備各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)療產(chǎn)出管理的基礎(chǔ)工作條件，并與財(cái)政管理政策相適應(yīng)，因此需要經(jīng)過(guò)逐步改革和完善的過(guò)程。成本核算是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)、記錄、歸集、分配和分析，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目前以科室成本核算和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算為主，今后應(yīng)逐步創(chuàng)造條件，建立科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本，以及日/床醫(yī)療成本和門(mén)診人次醫(yī)療成本等標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本核算的方法和制度。但是醫(yī)院成本核算在實(shí)際操作中依然存在以下難點(diǎn)：
一、 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理薄弱，造成核算工作難度大
雖然新制度對(duì)成本核算的內(nèi)容作出了明確的規(guī)定，但是由于目前醫(yī)院的統(tǒng)計(jì)工作正由“封閉型”轉(zhuǎn)向“開(kāi)放型”，隨著醫(yī)院成本核算內(nèi)容、范圍及服務(wù)對(duì)象都有較大地拓展和延伸，醫(yī)院財(cái)務(wù)、物資管理部門(mén)統(tǒng)計(jì)各種收支數(shù)據(jù)、物資資料的方法比較簡(jiǎn)單，造成進(jìn)行成本核算的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)不全面，無(wú)法滿(mǎn)足新制度中對(duì)成本核算的要求，使核算工作難度加大，不能完全真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
二、 現(xiàn)有醫(yī)療定價(jià)制度，使醫(yī)療成本存在不可比性
醫(yī)院各醫(yī)療項(xiàng)目成本情況復(fù)雜，目前執(zhí)行的部分基本醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面明顯低于成本，使得醫(yī)療收入與成本、直接成本和間接成本不配比，醫(yī)療成本在項(xiàng)目和病種方面不易測(cè)算和比較；同時(shí)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的特殊性造成同一項(xiàng)目不同醫(yī)院成本費(fèi)用差異很大，很難準(zhǔn)確確定每個(gè)項(xiàng)目成本費(fèi)用，又因醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本是一種動(dòng)態(tài)成本，同一醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本費(fèi)用都要因人而異，在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中消耗工時(shí)、設(shè)備、材料都會(huì)有所不同，這些成本問(wèn)題使醫(yī)療成本的不可比性增大。
三、 醫(yī)療服務(wù)的不可預(yù)知性，使醫(yī)療成本核算存在多變性和不確定性
每個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的提供，都會(huì)因就醫(yī)者對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的需求時(shí)間、適應(yīng)程度、醫(yī)療服務(wù)方式選擇及個(gè)體差異不同，從而使醫(yī)療服務(wù)的成本有所不同。一項(xiàng)新技術(shù)的應(yīng)用同樣可以改變一個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)，既可使其效率提高、成本降低，也可因其投入過(guò)高使成本增加，這種醫(yī)療成本的不可預(yù)知性，使醫(yī)療項(xiàng)目成本的測(cè)算、分?jǐn)偤驮u(píng)價(jià)存在多變性。
四、醫(yī)療服務(wù)對(duì)象的多樣性，造成成本核算的復(fù)雜性
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)作為一種特殊行業(yè)，醫(yī)療服務(wù)對(duì)象多樣，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目多達(dá)上萬(wàn)項(xiàng)，由于醫(yī)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性，使就醫(yī)者往往處于被動(dòng)。在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及服務(wù)量的主動(dòng)權(quán)不在于就醫(yī)者，而在于醫(yī)務(wù)人員，這就使得同一種疾病針對(duì)不同病人來(lái)說(shuō)，因其診治方式、病情程度不同亦可使醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本發(fā)生變化。在現(xiàn)有的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境條件下，醫(yī)院為增強(qiáng)和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，滿(mǎn)足群眾日益增長(zhǎng)的醫(yī)療服務(wù)需求，醫(yī)院會(huì)不斷努力提高醫(yī)療技術(shù)水平，引進(jìn)和使用新設(shè)備、選擇適宜的新技術(shù)，通過(guò)增加醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和擴(kuò)大服務(wù)量來(lái)彌補(bǔ)醫(yī)療項(xiàng)目收入的減少，這樣勢(shì)必增加成本核算的復(fù)雜性，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況，如果醫(yī)院不能很好的進(jìn)行成本核算，那么醫(yī)院管理者的決策失誤不僅會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的虧損，而且會(huì)造成醫(yī)療服務(wù)總成本的失控和社會(huì)衛(wèi)生資源利用的不合理。
五、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)滯后阻礙了醫(yī)院成本核算的進(jìn)程
醫(yī)院信息管理平臺(tái)不完善或不健全，各部門(mén)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立不配套或不兼容，電子信息化系統(tǒng)下設(shè)置的成本項(xiàng)目編碼未能實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)科目的銜接，使各種成本數(shù)據(jù)無(wú)法歸集，信息資料傳遞手段落后，許多數(shù)據(jù)處理只有通過(guò)手工處理才能使用，根本不能適應(yīng)現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算的需要。
隨著三年醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院管理既要滿(mǎn)足廣大人民群眾的需要，又要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的變化，成本核算是成本管理體系中的核心部分，解決好核心部分的難點(diǎn)，其他部分的難點(diǎn)也就迎韌而解了。公立醫(yī)院應(yīng)完善HIS系統(tǒng)，提高醫(yī)院各項(xiàng)工作的效率和質(zhì)量，積極建立科學(xué)的管理機(jī)制，培養(yǎng)管理人才，樹(shù)立和培養(yǎng)全員、全過(guò)程參與的成本意識(shí)，各負(fù)其責(zé)，有效地提供成本核算資料，利用規(guī)范的操作方法分析、計(jì)算、分?jǐn)偢黜?xiàng)收支，用向心性和以整化零的辦法處理資料不完整，由粗到細(xì)循序漸進(jìn)，將成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在成本核算的基礎(chǔ)上，建立公立醫(yī)院新型財(cái)政補(bǔ)償方案，使公益性醫(yī)療服務(wù)虧損得到足額補(bǔ)償，為國(guó)家制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定和基本醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算制度的建立提供依據(jù)。
