降低運(yùn)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)水平一直是以盈利為目的的企業(yè)的追求，全面預(yù)算管理通過構(gòu)建一種全員參與全過程控制的管理制度，對(duì)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本乃至于提高企業(yè)整體管理水平都具有重要的意義。特別是，部分行業(yè)的利潤(rùn)水平不斷降低，必須更為有效的進(jìn)行成本控制才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更彰顯全面預(yù)算管理的意義。
一、全面預(yù)算管理的基本流程
全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制，組織預(yù)算實(shí)施，進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，致力于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
(一)進(jìn)行預(yù)算編制
預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，是指采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算方法，分別編制企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)，以此來指導(dǎo)未來的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算編制一般要經(jīng)歷自下而上的反應(yīng)預(yù)算需求，自上而下下達(dá)審定的預(yù)算指標(biāo)兩個(gè)過程，但這種過程中包括反復(fù)征求意見、修改直至最終確定預(yù)算內(nèi)容的過程。一般而言，預(yù)算一旦確定便具有一定的“剛性”，無特殊情形不會(huì)進(jìn)行修改。
(二)預(yù)算實(shí)施
預(yù)算實(shí)施是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算確定后，企業(yè)內(nèi)部各部門要嚴(yán)格的按照預(yù)算編制中的事項(xiàng)進(jìn)行支出，這種支出包括支出數(shù)量和支出時(shí)間，以便保證部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。從實(shí)際情況來看，這種預(yù)算實(shí)施主要由企業(yè)內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門可以對(duì)預(yù)算支出是否符合要求、是否超過支出范圍等提出意見，從而促進(jìn)預(yù)算更好的落實(shí)。
(三)預(yù)算評(píng)估
預(yù)算評(píng)估是在一定的時(shí)限如半年度、年度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，這種評(píng)估一方面可以有效的評(píng)價(jià)部門工作績(jī)效，評(píng)價(jià)部門負(fù)責(zé)人的工作能力，為進(jìn)行績(jī)效考核提供有益的參考。另一方面，也可以對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算存在的差異進(jìn)行分析，找出導(dǎo)致這種差異的原因，為完善下一年度預(yù)算提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
二、全面預(yù)算管理面臨的主要挑戰(zhàn)
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是一種重要的管理理念。由于我國(guó)企業(yè)中“國(guó)有”或者家族式中小企業(yè)占據(jù)了相當(dāng)大的比重，國(guó)有企業(yè)特有的人事任命與管理體制，家族式中小企業(yè)自身成長(zhǎng)過程中所遭遇人才短缺等問題都導(dǎo)致全面預(yù)算管理中的全員參與全過程控制落實(shí)還不到位。
(一)全員參與難以有效落實(shí)
首先，從預(yù)算編制來看，預(yù)算編制更多的是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其它部門負(fù)責(zé)人雖然可以對(duì)預(yù)算書提出意見或者參與預(yù)算書的編制，但難以影響到最終預(yù)算數(shù)額的分配，而企業(yè)內(nèi)部部門基層員工則基本不參與到這種預(yù)算編制過程中。其次，從預(yù)算實(shí)施來看，預(yù)算資金的使用多為部門負(fù)責(zé)人支出，基層職工和其他部門職工難以有效的對(duì)這種支出進(jìn)行監(jiān)督，也缺乏參與監(jiān)督的積極性。實(shí)際上，從我國(guó)長(zhǎng)期以來形成的管理文化來看，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)所作出的決策職工難以發(fā)表意見，更難言監(jiān)督資金的使用。再次，從預(yù)算評(píng)估來看，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算評(píng)估都主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，評(píng)估結(jié)束后將結(jié)果返回給各部門，而部門對(duì)評(píng)估的過程缺乏有效的參與。
(二)全過程控制還有待完善
全面預(yù)算管理的主要是對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，從生產(chǎn)領(lǐng)域來看，長(zhǎng)期以來形成的粗放式管理模式下，企業(yè)生產(chǎn)部門多按照自身的生產(chǎn)進(jìn)度來推進(jìn)各項(xiàng)工作，對(duì)預(yù)算資金關(guān)注較小，或者認(rèn)為只要生產(chǎn)上去了，完成甚至超額完成了企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)就可以獲取相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)生產(chǎn)資金會(huì)根據(jù)生產(chǎn)形勢(shì)的變化而不斷調(diào)整，這就難以使預(yù)算管理在生產(chǎn)領(lǐng)域全過程的落實(shí)。其次，從銷售領(lǐng)域來看，企業(yè)大多注重流通費(fèi)用、運(yùn)輸損耗等的控制，而對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)等配套費(fèi)用關(guān)注較小，這也表明全過程控制還有待進(jìn)一步完善。
三、推動(dòng)全面預(yù)算管理實(shí)施的對(duì)策建議
根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，要讓全面預(yù)算管理落到實(shí)處，可以采取深化認(rèn)識(shí)科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)考核明確獎(jiǎng)懲推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行，完善保障優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行環(huán)境等措施。
(一)深化認(rèn)識(shí)科學(xué)編制預(yù)算
首先，要組織成立專門的機(jī)構(gòu)如預(yù)算編制委員會(huì)（領(lǐng)導(dǎo)小組）來推動(dòng)預(yù)算編制工作，并由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，以便協(xié)調(diào)預(yù)算中的資金、后勤保障等事宜。其次，要深入研究選取合適的預(yù)算編制方法，要總結(jié)企業(yè)過去5-10年乃至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)各部門資金的使用情況，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等規(guī)律，結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略來進(jìn)行預(yù)算編制工作，避免預(yù)算編制的隨意性。再次，要深入溝通提高預(yù)算編制的可操作性。預(yù)算的編制要經(jīng)過反復(fù)的商討，如組織部門負(fù)責(zé)人、職工代表進(jìn)行討論，公司高層會(huì)議討論等，避免預(yù)算脫離實(shí)際。最后，要讓更多的主體參與到預(yù)算編制過程中，不僅要吸引部門負(fù)責(zé)人參與進(jìn)來，還可以讓基層職工廣泛的發(fā)表意見，推動(dòng)預(yù)算的完善。
(二)加強(qiáng)考核明確獎(jiǎng)懲推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行
首先，要強(qiáng)化考核，明確預(yù)算的執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理部門要建立日常監(jiān)督制度，如對(duì)部門資金支出情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，分析各部門預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)較大程度超出預(yù)算范圍支出的部門給予預(yù)警，并積極干預(yù)，指導(dǎo)其按照預(yù)算有序的安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核可以采取百分制，并以各項(xiàng)支出與預(yù)算支出的吻合程度或者完成預(yù)定目標(biāo)預(yù)算支出減小程度作為考核的標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)公司批準(zhǔn)的重大事項(xiàng)調(diào)整可單獨(dú)考核）。其次，要建立富于激勵(lì)性的預(yù)算執(zhí)行制度，在考核的基礎(chǔ)上，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況好的部門和個(gè)人給予表彰，與節(jié)約的資金一定比例可由部門自由開支等，以此來調(diào)動(dòng)各部門的積極性。
(三)完善保障優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行環(huán)境
首先，要加強(qiáng)宣傳，為預(yù)算執(zhí)行營(yíng)造良好的外部環(huán)境，要以宣傳的方式讓企業(yè)職工了解、參與到預(yù)算編制與執(zhí)行過程中來。其次，要完善預(yù)算編制與執(zhí)行的軟硬條件，如加強(qiáng)培訓(xùn)不斷提高預(yù)算編制人員的職業(yè)技能，建立信息管理系統(tǒng)便于預(yù)算監(jiān)督考核人員、各部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)高層管理人員了解預(yù)算執(zhí)行情況，以此來促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。
