財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱，它是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計、測算并進行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動。
一、財務(wù)預(yù)算的分類與編制方法
對于一個企業(yè)來說，編制預(yù)算的方法與模式有很多，包括以生產(chǎn)為起點、以銷售為起點、以利潤（或投資人權(quán)益）為起點的財務(wù)預(yù)算模式。大多數(shù)企業(yè)以銷售為起點進行預(yù)算編制。預(yù)算種類包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算和概率預(yù)算等。
固定預(yù)算是一種靜態(tài)預(yù)算。根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預(yù)算。采用此類預(yù)算的基本是非盈利單位。
與之相對的是彈性預(yù)算。是把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本根據(jù)業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總量來確定。有時會在成本中遇到半變動成本和半固定成本。面對這種情況通常是把其再次分為固定和變動成本，然后進行預(yù)算。
零基預(yù)算曾在美國風(fēng)行一時，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。這種方法避免了歷史數(shù)據(jù)對本次預(yù)算造成的影響，更能體現(xiàn)創(chuàng)新、節(jié)約、合理。
滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。這種方法對于外部環(huán)境是有所要求的，如果企業(yè)一年定一次計劃，確定一次采購總量，那么用滾動預(yù)算法也是較為不妥的。
概率預(yù)算是不確定預(yù)算，是根據(jù)客觀條件對預(yù)算期內(nèi)不確定的各預(yù)算構(gòu)成變量的變動范圍及出現(xiàn)的概率做出近似的估計，再通過加權(quán)平均計算有關(guān)變量在預(yù)期內(nèi)的期望值的一種預(yù)算編制方法。
二、編制與執(zhí)行財務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)企業(yè)信息出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致預(yù)算依據(jù)脫離實際
財務(wù)預(yù)算是通過最高權(quán)力機構(gòu)討論通過的，財務(wù)預(yù)算的編制以企業(yè)所掌握的一系列指標數(shù)據(jù)作為信息依據(jù)進行測算編制，這些信息如果出現(xiàn)偏差，企業(yè)的預(yù)算則會脫離實際。例如在彈性預(yù)算中，企業(yè)在上一年的銷售中，收入計量與實際存在偏差，那么以此推算出的第二年銷售預(yù)算必定與實際發(fā)展差異較大，由此就會失去財務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)性。在零基預(yù)算中，因為一切都是推倒重來，所以企業(yè)信息尤為重要。如果存在欺瞞上報，夸大支出，那么預(yù)算就失去了實際的節(jié)約高效的作用。一些企業(yè)折舊計提的不及時，或違規(guī)大額計提折舊，沒有合理計提減值準備，沒有參照公允價值進行調(diào)整，這些都會使得企業(yè)資產(chǎn)計量不準確，從而導(dǎo)致預(yù)算的不合理。
(二)預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機制，未能按預(yù)算執(zhí)行，無法實現(xiàn)預(yù)算結(jié)果
對于一個現(xiàn)實可行的財務(wù)預(yù)算，執(zhí)行過程尤為重要。有的企業(yè)是規(guī)章制度不健全，無章可循，或者企業(yè)人員執(zhí)行能力較差，即便有了健全的規(guī)章制度，也有章不循，這往往會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算不能按期實現(xiàn)預(yù)計結(jié)果。企業(yè)對于預(yù)算的執(zhí)行如果掌控不靈，可能會出現(xiàn)“管則死，放則亂”的情況。沒有有效的預(yù)算執(zhí)行考核機制，預(yù)算執(zhí)行總是打了折扣，這樣既影響了預(yù)算是否合理的判斷，也對今后的預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)性。
(三)缺乏預(yù)算執(zhí)行反饋，靜態(tài)預(yù)算與企業(yè)面臨的動態(tài)環(huán)境相背離
一個合理的企業(yè)預(yù)算，一定是彈性與剛性相結(jié)合。但目前尚存在企業(yè)預(yù)算過死，無法與其面臨的動態(tài)壞境相適應(yīng)的問題。企業(yè)在編制預(yù)算時，不能預(yù)料到所有的變化與波動，在預(yù)算中，面對一些波動，不能及時給與反饋，從而做出調(diào)整，于是導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實際面臨的動態(tài)環(huán)境越來越遠，失去了合理性與可行性。
(四)彈性預(yù)算的空間過大，執(zhí)行中缺乏指導(dǎo)性與激勵性
預(yù)算有彈性是必要的，但是有時彈性過大，在執(zhí)行過程中，毫無懸念，那么這個預(yù)算也是沒有意義的，它會缺乏指導(dǎo)性，對執(zhí)行者來說沒有很強的約束性，于是可能會出現(xiàn)，一個預(yù)算期即將結(jié)束時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)預(yù)算綽綽有余，突擊花錢的現(xiàn)象。造成這種浪費的原因與預(yù)算空間過大，缺乏約束性不無相關(guān)。
三、對預(yù)算管理的一點建議
(一)做好充足的前期準備，注重資料的準確性與完備性。
財務(wù)預(yù)算不能憑空想象，需要以現(xiàn)實的經(jīng)營狀況和市場形勢作為背景資料支撐，這就需要企業(yè)在編制預(yù)算之前能夠搜集儲備足夠的相關(guān)資料。這些資料要做到真實、可靠，要杜絕為粉飾過去的經(jīng)營不足而刻意修改，預(yù)算編制人員要對目前市場狀況與企業(yè)經(jīng)營情況有一個客觀的認識。在預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制部門要與執(zhí)行部門溝通順暢， 防止信息斷流。公司的決策者要順應(yīng)市場的要求，準確把握公司在整個經(jīng)濟環(huán)境中的地位，詳細了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，然后由預(yù)算編制部門將信息傳達給執(zhí)行部門，加強溝通，信息直達。這是財務(wù)預(yù)算可行性的基礎(chǔ)。在編制本部門財務(wù)預(yù)算時，財務(wù)部門要積極協(xié)調(diào)、控制各部門，做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。
(二)企業(yè)人員對預(yù)算執(zhí)行要給與足夠重視，建立責(zé)任機制
企業(yè)要營造重視預(yù)算管理，重視預(yù)算執(zhí)行的環(huán)境。注重人力資源的管理，提高執(zhí)行人員的素質(zhì)，建立一套完整的責(zé)任體系，執(zhí)行過程有嚴格的監(jiān)督機制，反饋機制，提高執(zhí)行人員的原則性，靈活性，禁止暗箱操作。一個完整的預(yù)算要分為各個層次，各個部分，每一部分都需要由企業(yè)人員去執(zhí)行，預(yù)算的完成程度跟他們直接相關(guān)。這要求企業(yè)一方面要宣傳預(yù)算執(zhí)行的重要性，另一方面要建立完善的責(zé)任機制，績效考核機制，責(zé)權(quán)利相結(jié)合。反饋信息要暢通，信息傳達要及時，監(jiān)督控制預(yù)算部門也要獲得相對應(yīng)的信息，防止對執(zhí)行部門的失控，要對實際情況中的變動差異因素有所了解。邊執(zhí)行，邊監(jiān)督，邊反饋，邊記錄，每一步要記錄清晰，出現(xiàn)偏差要找到原因，預(yù)算外項目要實行審批制，對于預(yù)算外項目的審批要嚴謹合理，不能隨意增減，規(guī)章制度要具有約束力，不能形同虛設(shè)。公平、公正的績效考評是員工對制度執(zhí)行的有力保證。這為員工的預(yù)算執(zhí)行提供基礎(chǔ)，同時明晰的執(zhí)行記錄也為下一期預(yù)算調(diào)整提供資料與依據(jù)。
(三)堅持效益優(yōu)先，控制財務(wù)風(fēng)險，實行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指企業(yè)對所有資源力爭進行最合理的配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預(yù)算的執(zhí)行，即圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對銷售收入、成本、費用、資金等各方面進行分析、預(yù)測和決策，從而有計劃地、高效協(xié)調(diào)地開展企業(yè)的所有經(jīng)營活動。財務(wù)風(fēng)險是一種微觀經(jīng)濟風(fēng)險，是企業(yè)財務(wù)成果偏離預(yù)期成果的可能性。財務(wù)成果是表現(xiàn)在企業(yè)的盈利及財務(wù)狀況上。企業(yè)要以全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與各級預(yù)算責(zé)任主體執(zhí)行力之間的橋梁，堅持效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健和權(quán)責(zé)對等的原則，將戰(zhàn)略規(guī)劃的具體化、數(shù)量化作為年度經(jīng)營計劃和預(yù)算目標，逐層級分解落實，確立各級預(yù)算責(zé)任主體行為目標，確保以收定支，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實施，加強財務(wù)風(fēng)險控制，確保預(yù)算切實可行，達到全員聚焦的目的。
(四)建立完善的預(yù)算考核評價體系
全面預(yù)算管理是指全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果檢查、預(yù)算修正、績效考核五個階段構(gòu)成。預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的一部分，是指企業(yè)對預(yù)算目標完成情況的考核及其預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價。預(yù)算考核評價是全面預(yù)算管理的生命線。沒有考核，則無從管理。成本中心的評價考核指標可用預(yù)算成本差異額和預(yù)算成本差異率來評價。利潤中心的評價考核指標可按總目標要求達到的平均資金利潤率來衡量各責(zé)任單位目標利潤制定的合理性。為了滿足對企業(yè)集團內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，加強業(yè)績考核，為未來生產(chǎn)經(jīng)營做出決策，企業(yè)還需要編制內(nèi)部業(yè)績報告。 其組成內(nèi)容包括責(zé)任目標或預(yù)算及實際執(zhí)行情況和產(chǎn)生的差異，以及對重大差異作進一步的定量分析和定性分析。其中定量分析主要確定差異的發(fā)生程度，定性分析主要是分析其產(chǎn)生的原固確定其正常與否，并確定責(zé)任，評價其工作業(yè)績。考核評價結(jié)果也為下一期的預(yù)算編制提供了基礎(chǔ)資料與依據(jù)。
