眾所周知，醫(yī)院會計工作是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動的一個重要組成部分，主要是為了向政府、醫(yī)院的管理人員以及其他的相關(guān)利益的主體人員提供最真實(shí)和最完整的會計信息，并通過記錄、核算、反映與監(jiān)督等一系列的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到控制醫(yī)院成本、科學(xué)分配醫(yī)院結(jié)余和促進(jìn)醫(yī)院各項工作順利開展的目的。而在我國市場經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)高速發(fā)展以及衛(wèi)生體制改革不斷推進(jìn)的時代背景下，醫(yī)院作為一個獨(dú)立運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，跟企業(yè)運(yùn)作的界限已經(jīng)越來越模糊。醫(yī)院絕大部分的收入都是來自其所提供的醫(yī)療服務(wù)，政府撥款只占了很小的一部分，這些收入用來支付醫(yī)院的日常開支、償還借款、提升醫(yī)療水平等等，如此一來，舊的醫(yī)院會計制度的局限性開始出現(xiàn)。新的醫(yī)院會計制度深度解構(gòu)了舊的醫(yī)院會計制度，不僅規(guī)范了不同級別、不同類別進(jìn)行獨(dú)立核算的醫(yī)院的會計核算規(guī)定，而且還全面細(xì)致的考慮到了目前醫(yī)院會計工作的種種問題和可能發(fā)生的情況。更重要的是，新的醫(yī)院會計制度繼承了原有會計制度的優(yōu)點(diǎn)，并融合多個角度的理念加以合理的創(chuàng)新，開辟了醫(yī)院會計工作的新局面。毫無疑問，醫(yī)院的各項工作之間是有內(nèi)在聯(lián)系的，任何一部分工作的不足最終都會影響到醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，所以，醫(yī)院一定要充分認(rèn)識到新舊制度下會計核算工作的差異，充分結(jié)合醫(yī)療工作的實(shí)際情況，及時總結(jié)，努力做好醫(yī)院的會計核算工作?，F(xiàn)筆者根據(jù)自己的了解，在本文中就新舊醫(yī)院會計制度的幾大差異進(jìn)行分析，并提出一些完善新會計制度的建議，希望能夠拋磚引玉，為醫(yī)院會計核算工作的不斷進(jìn)步盡綿薄之力。
一、新舊醫(yī)院會計制度的差異化分析
(一)適用范圍的不同
原有的會計制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院與衛(wèi)生院等。而新制度針對城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)則單獨(dú)制定了相應(yīng)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)會計制度。
(二)用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院
包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)以及療養(yǎng)院等等，不包括一些基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，如城市社區(qū)的衛(wèi)生服務(wù)中心(站)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等。但是，非營利性的醫(yī)院，像由企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他社會組織所舉辦的也可參照新的制度執(zhí)行。
(三)固定資產(chǎn)核算的不同
舊的醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)的確認(rèn)概念不清晰，核算方法不完善，遵照固定資產(chǎn)的原值提取修購基金以及未提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，使得醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算混亂，資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)工作的失敗。新的會計制度明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)的特征以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；建立了一套固定資產(chǎn)的折舊制度，完善了核算科目；取消固定基金科目，規(guī)范固定資產(chǎn)核算；根據(jù)“謹(jǐn)慎性”計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過這些改革措施，保證了醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的科學(xué)合理性，推動了醫(yī)院財務(wù)工作的順利開展。
(四)預(yù)算和財務(wù)信息的不同體現(xiàn)
跟舊的《醫(yī)院會計制度》不同，新的《醫(yī)院會計制度》將財務(wù)信息和預(yù)算信息同時融人了一個會計系統(tǒng)之中，確立了一種將預(yù)算管理和財務(wù)管理的基礎(chǔ)與目標(biāo)同時確定的新型會計模式。原有醫(yī)院會計制度實(shí)行的是國庫集中的支付改革方法，而在新的科目設(shè)置上進(jìn)行了與國庫集中收付的方法相對應(yīng)的接口。舊的會計制度在購買資產(chǎn)時以財政性資金作為支出，是作為預(yù)算支出的一部分，無法形成計提折舊。在新的會計制度下，此種類型的資產(chǎn)在計提折舊時是預(yù)存至“待沖基金”中的，在攤銷資產(chǎn)與領(lǐng)用存貨時，直接對待沖基金進(jìn)行沖銷，而不是將其作為成本費(fèi)用來計算。這樣一來，醫(yī)院就可以將財政資金和非財政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)進(jìn)行有效的區(qū)分，同時，借助 “待沖基金”的方式來管理財政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)，還能夠讓財務(wù)信息和預(yù)算信息融合在同一會計體系中，進(jìn)而完善整個醫(yī)院的財務(wù)管理系統(tǒng)。
(五)成本核算及財務(wù)報表體系的不同
舊制度未能體現(xiàn)醫(yī)院成本核算的基本思想，新制度改進(jìn)了這一點(diǎn)。取消“醫(yī)療支出”、藥品支出“以及期末將”管理費(fèi)用“簡單按人員比例分?jǐn)偟馁~務(wù)處理方式，改為詳細(xì)設(shè)置與成本核算相關(guān)的會計科目及明細(xì)核算。在報表體系中增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”、 “醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表“和“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”3個報表，使各類及各個科室的直接成本、全成本及收入情況一目了然。另外新增了“現(xiàn)金流量表“、”財政補(bǔ)助收支情況表“及報表附注，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系與國際慣例和企業(yè)會計更加接近，增強(qiáng)了通用性，滿足了財務(wù)管理、預(yù)算管理及成本管理等多方面的信息需求。
二、完善新醫(yī)院會計制度的相關(guān)建議
(一)針對新《醫(yī)院會計制度》的推行，成立一個專門的組織結(jié)構(gòu)
作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該對新的會計制度高度重視，在醫(yī)院內(nèi)部成立專門的實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，以醫(yī)院的法人代表為組長，總會計師為副組長，由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)具體的工作事宜，要求醫(yī)院其他部門都積極的協(xié)調(diào)配合，保證新會計制度的貫徹實(shí)施。
(二)制定科學(xué)的會計核算內(nèi)容與方法
雖然在新的醫(yī)院會計制度中，核算方法和內(nèi)容都有了更加準(zhǔn)確的要求，但跟企業(yè)的會計核算制度相比，還欠缺一定的具體性和可靠性。首先是核算的內(nèi)容方面，醫(yī)院應(yīng)該明確無形資產(chǎn)的界定范圍，對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的安排，以避免無形資產(chǎn)對當(dāng)期費(fèi)用的影響；而對于藥品的支持，則要對內(nèi)部零用以及外部銷售區(qū)分開來，以明確醫(yī)院收入的分類配比情況。其次，在核算方法方面，為了不影響到當(dāng)期的收入情況，醫(yī)院應(yīng)對那些并未符合資本化條件的較大數(shù)額的資金選擇分期計入的方式，從而減少一定時期內(nèi)較大金額之處對于醫(yī)院財務(wù)方面的影響。再次，盡快設(shè)置一整套合理的資金使用系統(tǒng)，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)資金的每一項流動，把握好資金的大致流動方向。最后，制定資金核算體系，根據(jù)科醫(yī)院上一年資金的具體情況以及總收支，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，同時對來年的資金使用進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，避開曾經(jīng)出現(xiàn)過的問題，全方面地考慮到資金核算標(biāo)準(zhǔn)，確保醫(yī)院資金的合理使用。
(三)對固定資產(chǎn)的核算加以完善
根據(jù)新的醫(yī)院會計制度，筆者認(rèn)為，如果取消“固定基金”賬戶，增設(shè)相應(yīng)的累計折舊賬戶，那么能夠讓醫(yī)院的會計報表更真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定。跟固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出．如果可能讓流進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，像延長了某個固定資產(chǎn)的使用壽命，或者讓某種產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性得到了提高，亦或者是其成本的實(shí)質(zhì)性大幅度降低，則都應(yīng)當(dāng)計入到固定資產(chǎn)的賬面價值。所以，醫(yī)院要想對其固定資產(chǎn)進(jìn)行更合理的核算，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”的科目下增設(shè)一個“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用等等都加以具體的核算，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，確保固定資產(chǎn)的價值，促進(jìn)新醫(yī)院會計制度的進(jìn)一步完善。
(四)全面遵循企業(yè)會計的核算原則，充分考慮醫(yī)院面臨的風(fēng)險
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，由于競爭的日益激烈以及未來市場價格的波動，醫(yī)院的各種資產(chǎn)都存在著一定程度上的減值風(fēng)險，所以，在新的會計制度下，醫(yī)院還應(yīng)按照企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則對醫(yī)院的藥品、庫存材料以及固定資產(chǎn)等都進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。與此同時，另一種不容忽視的醫(yī)院風(fēng)險還表現(xiàn)在不可預(yù)知的醫(yī)療事故，無可厚非，醫(yī)院一旦發(fā)生重大的醫(yī)療事故，就會造成巨額的經(jīng)濟(jì)賠償，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院各項工作的正常進(jìn)行，所以，醫(yī)院還應(yīng)合理估計存在的風(fēng)險，隨時準(zhǔn)備迎接未知風(fēng)險的到來。此外，如今有些醫(yī)院的會計制度中的資產(chǎn)還是以原始價值記賬，沒有根據(jù)市場的變化而變化，無法真實(shí)的反映資產(chǎn)的市場價值，因此，筆者認(rèn)為，醫(yī)院應(yīng)引入庫存物資跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備以及短期投資跌價準(zhǔn)備科目等等，從而使其正確的反映資產(chǎn)價值，改善醫(yī)院的會計核算。
