當前通貨膨脹已再度成為社會各界的敏感話題。盡管我國政府采取有效措施使物價趨于穩(wěn)定，然而受全球經(jīng)濟危機的影響，在今后相當長一段時間內(nèi)，通貨膨脹仍將困擾我國經(jīng)濟生活。會計信息系統(tǒng)總是建立運行于一定的經(jīng)濟環(huán)境中，不同的經(jīng)濟環(huán)境給會計信息會帶來不同的影響，通貨膨會造成會計信息的歪曲，給會計核算帶來了一系列新的問題，并提出了新的挑戰(zhàn)。如何消除通貨膨脹對會計的影響，也就成為我國會計研究的一個熱點。
一、通貨膨脹對會計的影響
(一)通貨膨脹對會計理論、會計原則的影響
1、“幣值穩(wěn)定假設”發(fā)生動搖
傳統(tǒng)會計所依據(jù)的第一個重要會計原則是穩(wěn)定貨幣單位原則，即假定貨幣是穩(wěn)定的計量單位，即使變化也是微乎其微。但現(xiàn)實情況并非如此，由于通貨膨脹的持續(xù)發(fā)生，基本上否定了幣值穩(wěn)定假設。名義貨幣單位在物價變動環(huán)境下，所得到的結(jié)果必然缺乏經(jīng)濟上的實際意義。而且通貨膨脹率在各個年度并非穩(wěn)定不變，使得以貨幣作為計量單位編制出來的會計報表，只能反映歷史的財務狀況，而不能反映現(xiàn)行的財務狀況。資產(chǎn)負債表所列示的資產(chǎn)價值，是不同時期的不同貨幣購買力的購置價格。從表面上看，會計核算使用的是相同貨幣，但其實際經(jīng)濟含義，與使用兩種或多種不同的貨幣進行計量是沒有區(qū)別的。因為“幣值穩(wěn)定”假設的動搖，致使傳統(tǒng)會計以歷史成本入賬的原則在物價波動較大的環(huán)境下，顯得較難適應。
2、“歷史成本計價原則”面臨挑戰(zhàn)
在物價穩(wěn)定或波動幅度不大時，傳統(tǒng)會計要求以歷史成本入賬的原則能很好的反映真實的會計信息，而這一原則在物價波動較大的環(huán)境下，顯然無從適應。一般認為，“通貨膨脹”是一個物價持續(xù)上漲的過程，或是貨幣價值持續(xù)下跌的過程。在這一過程中，按歷史成本會計模式對不同時期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作客觀記錄，雖然表面上都是以同一貨幣單位表示，但本質(zhì)上已不等值，用此方法記錄的數(shù)據(jù)進行對比和分析，已不能真實、客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，財務報表使用者就難以正確估量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，難以真實地估計企業(yè)的償債能力，無法根據(jù)財務報表正確地做出投資、籌資和經(jīng)營決策。
3、“穩(wěn)健性原則”依據(jù)失真
穩(wěn)健性原則是按會計不確定性程度大小“謹慎”的選用會計處理方法和程序的一種要求。在現(xiàn)行的會計準則下，歷史成本是計量和確認會計要素的基礎，這一基礎保證了會計信息的客觀性和可靠性。但是在通貨膨脹的條件下采用歷史成本計量時就會對會計穩(wěn)健性水平產(chǎn)生不利的影響，這些影響主要通過銷售收入、折舊、存貨和貸款等要素發(fā)揮作用。企業(yè)在通貨膨脹時期往往就會因物價上漲而引發(fā)企業(yè)銷售收入縱向比較指標的增幅大于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，當期的銷售收入增長幅度將大于歷史水平。會計信息的失真使穩(wěn)健性原則依據(jù)的前提條件失實，缺乏實施的客觀依據(jù)，從而誤導會計信息使用者樂觀地估計行業(yè)的發(fā)展前景。
4、“收入費用配比原則”對應失衡
按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的收入應該與其投入的成本、費用之間相互配比。企業(yè)的收益就是收入與費用配比結(jié)果的最終表現(xiàn)，在物價穩(wěn)定情況下，這種配比反映的結(jié)果無疑是符合實際的。然而，通貨膨脹的發(fā)生，資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)實成本有相當大的差別（特別是折舊費一項）。一般的固定資產(chǎn)也需在幾年內(nèi)才能收回它的原始投資，假若在此期間該項固定資產(chǎn)價格上漲一倍，那么成本項目中僅此一項的歷史成本就比現(xiàn)時成本少一倍，且成本中其他資產(chǎn)(如原材料、燃料、低值易耗品等)都同樣存在這種情況。因此在通貨膨脹時期，由于成本的形成與收入的發(fā)生的時間差，在歷史成本計量的傳統(tǒng)會計下，可能引起較高的收入與較低的歷史成本相配比，這樣計量的最終結(jié)果就是虛假利潤的產(chǎn)生以及名義收入的增加，必然導致收入與費用配比后的企業(yè)收益與實際不符。
(二)通貨膨脹對財務會計、管理會計的影響
1、基礎會計數(shù)據(jù)的失真
在物價上漲時期，通貨膨脹直接影響到企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的計價。就貨幣性資產(chǎn)而言，在通貨膨脹時期貨幣性資產(chǎn)的名義價值沒有發(fā)生變化，但其實際價值會隨著貨幣購買力的下降而下降，結(jié)果是使資產(chǎn)負債表中記載的期末貨幣性資產(chǎn)能反映其真實的價值、期初貨幣性資產(chǎn)不能反映真實的價值，導致期初與期末貨幣性資產(chǎn)數(shù)據(jù)不具有可比性。對非貨幣性資產(chǎn)的影響表現(xiàn)為資產(chǎn)的實際價值不會因幣值的變動而發(fā)生變化，其以貨幣為尺度反映的賬面價值，卻會隨著物價水平的上漲而與實際價值發(fā)生差異，導致低估。顯然，通貨膨脹對負債的影響與它對資產(chǎn)影響相反。
2、財務會計報表的失真
在通貨膨脹條件下，高估收益，低估成本，并且沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益，勢必導致利潤虛增，計算出來的利潤不能正確反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。通貨膨脹對財務報表的影響，主要是由于物價上漲所產(chǎn)生的幣值損益和持有損益所造成的。雖然歷史成本原則強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益，如果不考慮物價上漲因素，不進行相應的調(diào)整和處理，則會計報表必將失真。
3、財務預測決策的偏誤
財務會計建立的最終目的就是給管理者提供真實有效的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從而做出正確的經(jīng)營、投資、籌資策略。通貨膨脹直接導致企業(yè)財務計量結(jié)果失真，這樣就毀掉了財務決策的依據(jù)，直接投資人也會因此做出錯誤的投資決定。另外，會計報表逐級上報，為國家制定經(jīng)濟政策提高依據(jù)，如財務信息失真，就會給國家政策的制定和實施帶來嚴重的后果。
二、消除通貨膨脹對會計影響的應對措施
(一)采用可以消除物價變動影響的會計核算方法
1、對固定資產(chǎn)的估值
(1)在國家有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)、政策指導下，采用物價指數(shù)法、國家定價法、重置成本法、收益現(xiàn)值法或匯率變動法等資產(chǎn)評估方法對固定資產(chǎn)的價值進行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)。在通貨膨脹背景下，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價值重估，使各個時期的購買能力或兌現(xiàn)能力具有更好的可比性，從而避免可能形成的資產(chǎn)損失，對國家、企業(yè)均具有現(xiàn)實意義。國家物價調(diào)查及物價指數(shù)公布制度, 使這一調(diào)整方法具有現(xiàn)實可能性和科學性。
(2)采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費用。在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，在后期少提折舊，使其在物價沒有上漲更大幅度時使折舊額的大部分先計提完畢，從而與實際消耗的價值水平相當，以便減少因技術(shù)進步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失，使固定資產(chǎn)價值得到盡可能完全的補償。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償，避免企業(yè)可能遇到的風險，其缺陷是沒有解決固定資產(chǎn)后期利潤虛夸的問題。
(3)對某些價格變動劇激的重要資產(chǎn)，宜采用公允價值計量。隨著資本市場的快速發(fā)展，公允價值被更為廣泛的應用。這種做法可使固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值和計入成本費用的折舊符合實際，消除因通脹而形成的部分虛計收益，但因固定資產(chǎn)繁雜而增加核算難度。
(4)對固定資產(chǎn)可使用不提折舊法，以使其賬面價格接近通貨膨脹條件下的實際凈值，這種方法可使資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)凈值接近實際，反映在通貨膨脹條件下資產(chǎn)的現(xiàn)時規(guī)模，但卻會嚴重歪曲企業(yè)當期實際收益。
2、對存貨的估值
對存貨采用指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進價作為重置成本重新計價；同時 計提存貨跌價準備，使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧。這樣可以使企業(yè)的再生產(chǎn)能力比較接近于真實情況，在物價上漲的情況下一定程度解決成本補償不足問題。
3、對無形資產(chǎn)的估值
(1)對土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)等預計使用年限確定，而且減值風險較低的無形資產(chǎn)，采用直線法攤銷。
(2)對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標等無形資產(chǎn)，有預計使用年限，但考慮技術(shù)進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會計核算原則之謹慎性原則。
(二)選擇適合具體國情的通貨膨脹會計模式
1、一般物價水平會計模式
一般物價水平會計模式也稱之為不變購買力水平會計，它是以價值穩(wěn)定、購買力一定的貨幣單位作為會計計量單位進行會計計量，揭示一般物價水平變動影響的會計模式。從而消除一般物價水平變動的影響，按貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
一般物價水平會計模式作為會計計量單位的嘗試，在提高會計信息可比性和可信度的改革方面為人們提供了某種思路。雖然我國現(xiàn)階段的物價指數(shù)的計算體系仍需不斷完善，但是該資料易于獲得，節(jié)省資源并且更加客觀，可驗證性強。一般物價水平會計的優(yōu)點概括起來有：一方面，方法簡單。另一方面，增強了財務報表數(shù)據(jù)的可比性。由于調(diào)整依據(jù)相同，使按照一般物價指數(shù)重編的財務報表具有可審計性。
2、現(xiàn)行成本會計模式
現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)實重置成本會計，基本原理是可以以現(xiàn)行成本作為計量基礎進行日常會計處理，可以在會計年末一次性重估現(xiàn)行成本，進而確認現(xiàn)行成本變動額，并重編現(xiàn)行成本財務報表?，F(xiàn)行成本會計有一定的優(yōu)點：其一，可以維護企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，有利于企業(yè)資源和利潤的合理分配；其二，能較為恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是它沒有考慮一般物價水平的變化需要各項資產(chǎn)在任何時點的現(xiàn)行成本，從而造成大量的主觀估計，缺乏客觀性。
3、現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式
綜合以上兩種會計模式，就產(chǎn)生了較為理想的構(gòu)想――現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式。這種會計模式的基本原理是，計量基礎是現(xiàn)行成本，計量單位是不變幣值。此模式認為，為了全面反映并消除通貨膨脹的影響，既要改變計量單位，又要改變計量基礎，即同時考慮貨幣購買力的變動和資本本身價值的變動，用一般物價指數(shù)和現(xiàn)行成本分別計算物價水準變動和資產(chǎn)現(xiàn)行成本提高的影響。
現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會計模式的優(yōu)點。能穩(wěn)定會計的計量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎上提供更為可比的信息。這種會計模式表達恰當、構(gòu)思理想，但由于實際操作起來繁瑣，取得會計信息成本較高，故要在實際工作中運用局限性很大。
通貨膨脹會計從產(chǎn)生到發(fā)展，對西方財務會計整體來說，是一場深刻的變革，它沖擊了傳統(tǒng)的歷史成本原則，推動了西方財務會計理論的發(fā)展，解決了通貨膨脹給財務會計信息帶來的一些問題。但由于西方各國在確定應稅收益規(guī)定上大多要求須用歷史成本計量，使得應用通貨膨脹會計方法受到很大阻力，我國可在前人探索基礎上，歸納總結(jié)出適應我國國情的通貨膨脹會計模式。
(三)采用財務報表重編或補充性揭示的披露方法
1、重編財務報表
就是按報告日的購買力貨幣或現(xiàn)行成本等重新編制企業(yè)的財務報表，以正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。重編財務報表的方法有三：一是一般物價水平會計；二是現(xiàn)行成本會計；三是將一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計結(jié)合起來。第一種方法最為可取，即采用政府公布的一般物價指數(shù)，將財務報表中的資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用等項目進行調(diào)整、換算，使其按當前的一般購買力重新表述，以消除通貨膨脹的影響。
2、在報表附注或者補充報表中揭示通貨膨脹帶來的影響
為了報表數(shù)據(jù)的真實性和可比性，會計人員可以通過括號、附注、附表等方式來揭示影響，對價格波動幅度較大的報表項目可以用括號注明其市價、重置成本，在會計報表附注中可以列明貨幣幣值與以前貨幣幣值穩(wěn)定狀況下的比率，企業(yè)的利潤增量中有多少是由于價格因素變化引起的。
通貨膨脹的現(xiàn)實，客觀上要求我國會計理論體系能夠盡早與國際接軌，開展有助于描述和反映通貨膨脹的會計核算，以提供更為可靠的財務報告。然而，由于我國通貨膨脹會計研究與實踐基礎比較薄弱，要盡量消除通貨膨脹對會計信息影響，仍需要進一步創(chuàng)造條件。目前，歷史成本原則仍然是我國企業(yè)編制財務報表的基礎，要想使會計信息繼續(xù)保持其應有的可靠性，必須在企業(yè)對外報送財務報表仍以歷史成本報表為主的同時，在會計年度終了時企業(yè)應提供有關(guān)通貨膨脹的補充信息，使企業(yè)的財務報表反映出真實可靠的情況。因此，從長期考慮，我們應從國家、企業(yè)、個人的長遠利益出發(fā)，在會計實務中實施通貨膨脹會計模式；同時，大力發(fā)展會計教育，提高會計人員職業(yè)技能，進一步完善物價指數(shù)指標體系，及時提供各種商品的市場價格信息，為大范圍地推行通貨膨脹會計模式創(chuàng)造良好環(huán)境。
