穩(wěn)健性原則(Conservatism Principle)又稱謹慎原則，是提供會計信息時對可靠性和相關(guān)性的取舍條件，對經(jīng)濟活動發(fā)生的不確定因素合理預計可能發(fā)生的費用和損失。新醫(yī)院會計制度中盡管沒有明確指出這一原則，但在許多規(guī)定上實際體現(xiàn)了這一原則。本文僅就此談一點自己的看法。
一、穩(wěn)健性原則的綜述
理論界對穩(wěn)健原則在會計信息系統(tǒng)中的地位及作用存在不同的看法。支持穩(wěn)健原則的觀點認為：會計工作環(huán)境的不確定導致穩(wěn)健原則存在的；會計信息使用者要求信息資料穩(wěn)健；財務(wù)會計處理過程的要求。反對的觀點認為：穩(wěn)健性原則與歷史成本原則相矛盾；穩(wěn)健性原則影響會計信息質(zhì)量，破壞會計信息的相關(guān)性和可靠性；穩(wěn)健原則的應(yīng)用存在較大人為因素。
穩(wěn)健原則作為一個會計信息質(zhì)量原則，利弊兼具。鑒于我國目前發(fā)展狀況，本人認為仍有其存在的必要性。關(guān)鍵是如何應(yīng)用這一原則。對于穩(wěn)健原則和某些缺點，應(yīng)該在加強從業(yè)人員的素質(zhì)教育的同時，加強監(jiān)督力度，建立完善的信息披露原則，使穩(wěn)健原則在中國會計工作中更加實用、完善。
二、穩(wěn)健原則在新《醫(yī)院會計制度》中的應(yīng)用：
新的《醫(yī)院會計制度》與原制度相比，穩(wěn)健原則的應(yīng)用范圍得到進一步加大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)準備金計提項目增加
穩(wěn)健原則最典型的表現(xiàn)為備抵準備項目的計提。新制度中，擴大并明確了備抵項目的計提范圍，具體表現(xiàn)為：
1、計提壞帳準備
新制度增加了計提壞賬準備的范圍，不但包括應(yīng)收的醫(yī)療款，還包括其他應(yīng)收款。另外，根據(jù)目前的醫(yī)保結(jié)算政策，應(yīng)收的醫(yī)療保險結(jié)算款也需計提壞賬準備，結(jié)算時因違規(guī)治療發(fā)生的費用醫(yī)保有可能拒絕支付。
2、計提固定資產(chǎn)折舊
按資金來源形成的固定資產(chǎn)計提折舊并分別核算，財政補助資金和科教項目資金購置的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“待沖基金”科目，自有資金購置的固定資產(chǎn)計提的折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、管理費用或其他支出。
3、計提無形資產(chǎn)攤銷費用
根據(jù)無形資產(chǎn)的資金來源途徑分別核算，財政補助資金和科教項目資金購置的無形資產(chǎn)計提的折舊計入“待沖基金”科目，自有資金購置的無形資產(chǎn)計提的折舊根據(jù)無形資產(chǎn)的用途分別計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、管理費用或其他支出。
4、計提風險基金
醫(yī)院是高風險行業(yè)，尤其是近多年來醫(yī)療糾紛不斷，醫(yī)院的醫(yī)療事故或糾紛賠償金額不斷增
長。風險存在的必然性和醫(yī)療糾紛或事故的金額賠付的偶然性和不平衡性需要醫(yī)院在正常的經(jīng)營過程中必然考慮到這部分損失。新制度規(guī)定計提醫(yī)療風險基金計入當期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，平滑各年度醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，避免因偶然性因素引起的賠償造成各年度之間的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本起伏較大。
(二)新制度中，穩(wěn)健性原則深入應(yīng)用的另一明顯提出后續(xù)支出的會計處理
明確了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)性質(zhì)分別計入資本性支出和費用性支出；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出也分別進行資本性支出和費用化處理。所有這些新規(guī)定，都將使醫(yī)院當期費用增加，利潤減少，更加符合穩(wěn)健原則。
(三)收入的確認計量及信息披露更加穩(wěn)健、明確
醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、財政補助收入和科教項目收入和其他收入，其中醫(yī)療收入主要包括門診收入和住院收入。門診收入基本上發(fā)生時即可以直接確認為收入；因為支付方式的多樣化造成住院收入的確認和核算則應(yīng)分別核算。醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入和財政補助收入分別核算。醫(yī)院收入計算方式與醫(yī)療保險機構(gòu)付費方式之間的差額，增減醫(yī)療收入。
(四)增加了對借款的核算
按照企業(yè)會計原則的核算方法加強對借入款項所發(fā)生的利息支出的核算，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。另外，制度規(guī)定醫(yī)院原則上不得借入非流動負債。
(五)財務(wù)報告體系的透明度增加，保證了報告的穩(wěn)健
新制度對財務(wù)報告體系進行了較大的改進。增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表，強化了會計報表附注和財務(wù)情況說明書的地位作用，并要求把成本報表作為說明書的內(nèi)容，如實反映醫(yī)院財務(wù)狀況和運營成果、提供決策有用的財務(wù)會計信息、增強醫(yī)院財務(wù)透明度和公信力。
(六)強化管理和監(jiān)督體系
新制度規(guī)定，三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，從醫(yī)院領(lǐng)導體制上給與醫(yī)院財務(wù)管理有所保證；醫(yī)院財務(wù)報告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計，從社會監(jiān)督方面保證醫(yī)院財務(wù)會計信息的準確、完整。
新醫(yī)院會計制度的出臺和執(zhí)行，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，這是與我國衛(wèi)生體制改革階段相適應(yīng)的，也與醫(yī)院的性質(zhì)有關(guān)，因為我國公立醫(yī)院最大的實際債權(quán)人是政府，從債權(quán)人的角度當然要求醫(yī)院的會計信息穩(wěn)健。
