2011年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（中發(fā)〔2011〕5號(hào)），2011年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)），明確提出了改革的時(shí)間表，在十二五期間，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類，承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位的改革基本完成。為平穩(wěn)推進(jìn)轉(zhuǎn)制工作，可給予過(guò)渡期，一般為5年。到2020年，建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國(guó)特色公益服務(wù)體系。轉(zhuǎn)制工作是一項(xiàng)政策性、程序性要求很高的工作，其中財(cái)務(wù)工作尤為重要，本文擬從財(cái)務(wù)角度對(duì)軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制的操作思路，提出一點(diǎn)拙見(jiàn)，以饗讀者。
幾十年來(lái)，軍工科研事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)制單位）是我國(guó)國(guó)防裝備建設(shè)的一支生力軍，肩負(fù)著國(guó)防裝備預(yù)先研究、型號(hào)科研試制、技術(shù)基礎(chǔ)研究、裝備研制生產(chǎn)等重要使命，為我國(guó)國(guó)防現(xiàn)代化建設(shè)作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。根據(jù)《關(guān)于事業(yè)單位分類的意見(jiàn)》，“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，即所提供的產(chǎn)品或服務(wù)可以由市場(chǎng)配置資源、不承擔(dān)公益服務(wù)職責(zé)的事業(yè)單位。這類單位要逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)或撤銷。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位”，據(jù)此分析，事業(yè)單位轉(zhuǎn)制如箭在弦上，目前絕大部分軍工科研事業(yè)單位都會(huì)轉(zhuǎn)變身份存續(xù)下去，轉(zhuǎn)制并發(fā)展，將是這場(chǎng)改革的一個(gè)總體趨勢(shì)。
在軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制工作中面臨諸多財(cái)務(wù)操作問(wèn)題，如股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)清查與財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、重新建賬等，財(cái)務(wù)操作問(wèn)題直接影響轉(zhuǎn)制工作的推進(jìn)。下面針對(duì)以上問(wèn)題作一探討。
一、轉(zhuǎn)制第一階段
這一階段的工作，主要包括：設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)制方案，與職工進(jìn)行充分的溝通，經(jīng)履行內(nèi)部議事程序后，按規(guī)定向國(guó)有資本出資人的代表（集團(tuán)公司）上報(bào)轉(zhuǎn)制方案。涉及的財(cái)務(wù)操作問(wèn)題，主要是股權(quán)設(shè)置方案問(wèn)題，以及為配合設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)制方案進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。
由于目前軍工科研生產(chǎn)實(shí)行保密認(rèn)證制度，因此對(duì)于具有一級(jí)保密資格的轉(zhuǎn)制單位，若實(shí)行公司制改建，其股權(quán)設(shè)置方案中不建議引進(jìn)非國(guó)有資本，因?yàn)榘凑找?guī)定，一旦引進(jìn)非國(guó)有資本，就意味著自動(dòng)放棄一級(jí)保密資格，就不再具有參與有關(guān)密級(jí)武器裝備科研生產(chǎn)合同投標(biāo)資格，軍工業(yè)務(wù)的范圍將大大縮小。
科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)測(cè)工作應(yīng)該建立在科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、人事薪酬預(yù)測(cè)、資產(chǎn)劃分測(cè)算等等的前提下，避免閉門造車，紙上談兵。盈利預(yù)測(cè)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策和
會(huì)計(jì)估計(jì)的延用抑或變更因素。
二、轉(zhuǎn)制第二階段
這一階段，主要包括：資產(chǎn)清查與財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、重新建賬等工作，基本上都屬于財(cái)務(wù)操作工作。
(一)資產(chǎn)清查與財(cái)務(wù)審計(jì)
1、明確清查基準(zhǔn)日
資產(chǎn)清查一般應(yīng)以轉(zhuǎn)制方案獲得批準(zhǔn)當(dāng)月的前1個(gè)會(huì)計(jì)月末作為清查工作的基準(zhǔn)日。資產(chǎn)清查范圍以經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案確定的范圍為準(zhǔn)。
2、開(kāi)展資產(chǎn)清查工作
轉(zhuǎn)制單位要按照財(cái)政部《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》（財(cái)辦〔2007〕19號(hào)）的規(guī)定，開(kāi)展資產(chǎn)清查及核實(shí)工作，資產(chǎn)核實(shí)結(jié)果由集團(tuán)公司、財(cái)政部門按照權(quán)限范圍予以審核審批。轉(zhuǎn)制單位的資產(chǎn)清查工作應(yīng)在轉(zhuǎn)制方案批準(zhǔn)后6個(gè)月內(nèi)完成。
單位根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)清查政策、有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部控制制度，對(duì)資產(chǎn)清查中清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，分別提出處理意見(jiàn)，并編制報(bào)表和撰寫工作報(bào)告。轉(zhuǎn)制單位應(yīng)注意以下方面：
第一，明確資產(chǎn)清查除了依據(jù)有關(guān)資產(chǎn)清查政策規(guī)定外，還應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。
第二，資產(chǎn)清查范圍不僅僅是資產(chǎn)，還包括負(fù)債，清查說(shuō)到底是針對(duì)單位的凈資產(chǎn)的。對(duì)于尚未到期的銀行借款合同等，需要與銀行等金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保人協(xié)商有關(guān)債務(wù)保全事項(xiàng)。
第三，理解為什么要針對(duì)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬開(kāi)展清查工作。通過(guò)資產(chǎn)清查，一方面出資人要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)利益，充分挖掘賬內(nèi)賬外各種債權(quán)、股權(quán)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；另一方面基于公平原則，政策允許轉(zhuǎn)制單位甩掉包袱、輕裝上陣，轉(zhuǎn)制單位也要抓住機(jī)遇，充分暴露各種損失、潛虧，為今后的發(fā)展提供不含水分的家底。
第四，認(rèn)真清理權(quán)責(zé)發(fā)生制適用不徹底的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。盡管《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了軍工科研事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)適用權(quán)責(zé)發(fā)生制、非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)適用收付實(shí)現(xiàn)制，但是實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)制單位由于歷史原因，多采用收付實(shí)現(xiàn)制核算經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，因此本次資產(chǎn)清查中，應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)合同執(zhí)行中，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的合同，主要是已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票尚未入賬的合同應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入應(yīng)列入清查范圍。
第五，小金庫(kù)治理是資產(chǎn)清查工作不可忽略的一環(huán)。設(shè)立“小金庫(kù)”，屬于違法違紀(jì)行為，治理“小金庫(kù)”的工作，不僅是上級(jí)單位和主管部門常抓不懈的一項(xiàng)專項(xiàng)工作，是轉(zhuǎn)制單位的一項(xiàng)日常工作，而且是資產(chǎn)清查工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容之一。
第六，國(guó)有劃撥土地應(yīng)納入資產(chǎn)清查范圍，應(yīng)按照經(jīng)審批的土地處置方式，開(kāi)展土地資產(chǎn)估價(jià)工作，按照適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方式入賬，辦理相關(guān)土地登記手續(xù)，繳納土地出讓金或租金或增加國(guó)家資本。
第七，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》真實(shí)性、謹(jǐn)慎性原則，充分考慮各種資產(chǎn)損失因素，譬如：因歷史原因形成的所謂人情性對(duì)外股權(quán)投資發(fā)生的潛在或事實(shí)損失；低效無(wú)效股權(quán)投資發(fā)生的損失；因會(huì)計(jì)制度原因形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限偏長(zhǎng)、計(jì)提折舊不充分造成的資產(chǎn)虛增；部分債權(quán)因發(fā)生減值或長(zhǎng)期無(wú)法收回形成的事實(shí)損失。
