內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代成熟企業(yè)的重要標(biāo)志，也是完善公司治理機制，企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。有效的內(nèi)部控制有利于企業(yè)通過合理資源配置，改善關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，降低經(jīng)營成本，增強在激烈的市場經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。
一、內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制是企業(yè)全體成員包括管理層、董事會共同實施的一個管理過程，目的是合理保證財務(wù)報告真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果、達成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及運作合法合規(guī)等。建設(shè)完善的內(nèi)控體系要把握好其內(nèi)涵，明確內(nèi)部控制是一個動態(tài)的、持續(xù)不斷改進地過程；全員參加；合理保證。內(nèi)部控制雖然是全方面的，但是不是對所有環(huán)節(jié)都需設(shè)計相應(yīng)的控制，不同的業(yè)務(wù)，控制的重點不同。
二、內(nèi)控不完善的企業(yè)在運作、管理中可能存在的問題
(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
內(nèi)部控制要素之一是控制環(huán)境，治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的重要組成部分，有的集團公司缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，不能達到有效監(jiān)督的目的，如在董事會下沒有建立內(nèi)部決策控制機構(gòu)，如審計委員會、投資、預(yù)算等。例如擁有子公司的集團企業(yè)，沒有投資管控制度會造成不能有效履行出資人職責(zé)，維護出資人權(quán)益，不能有效關(guān)注異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資及重要人事任免等；沒有完善的預(yù)算體系，會造成企業(yè)資源配置不合理，資金利用效率不高。特別是一些家族集團公司根本沒有董事會和監(jiān)事會，或者形同虛設(shè)，沒有科學(xué)合理的監(jiān)督管理制度，僅僅靠人際關(guān)系維系的企業(yè)，內(nèi)部監(jiān)督往往不力，資產(chǎn)安全和決策準(zhǔn)確性得不到保證，這樣的集團企業(yè)不可能走的很遠(yuǎn)。
(二)信息溝通機制不完善
內(nèi)部控制不完善，還體現(xiàn)在集團公司信息溝通機制不完善。有效的溝通必須在企業(yè)內(nèi)以全方位方式進行，如高級管理層應(yīng)向雇員傳達清晰的信息，使其明白必須認(rèn)真履行控制責(zé)任；他們還必須有把重要資訊向上級匯報的方法。集團公司往往下屬成員公司較多，橫向或縱向級次變多，尤其是一些跨區(qū)域性集團公司或國際性的大公司，如果信息溝通不暢通，各種經(jīng)營管理信息的生成和傳輸不及時、不真實性，那么集團總部就不能準(zhǔn)確快速感知市場變化，及時做出決策，抓住市場機會。這就是由于公司對信息化溝通工作認(rèn)識不深、重視不夠，沒有意識到其可能帶來的經(jīng)濟效益，長期這樣下去將嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。
(三)集團公司財務(wù)管理控制力度不夠
一些集團公司內(nèi)部控制不完善體現(xiàn)在對下
屬子公司、分公司的財務(wù)政策和制度設(shè)計不合理，不能有效規(guī)劃和約束，造成集團公司在財務(wù)管理上過度分權(quán)，削弱了母公司對集團公司資金集中調(diào)配的能力，不能從集團整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來安排經(jīng)營活動，企業(yè)總部不能完成完整的風(fēng)險對沖政策，也可能造成經(jīng)營單位各行其政，搶奪資源。對集團公司的整體利益造成損害，嚴(yán)重影響集團公司的整體發(fā)展。
(四)內(nèi)部審計的功能發(fā)揮不充分
一些集團公司忽視了審計委員會的作用，僅在管理層下設(shè)獨立性較差的審計機構(gòu)，或者直接將審計功能歸于財務(wù)機構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督功能缺失，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部運營的合法性和有效性。
三、集團公司實施內(nèi)部控制的必要性
(一)加強內(nèi)部控制有助于提高經(jīng)營透明度和企業(yè)形象，增加企業(yè)價值
現(xiàn)代企業(yè)特點之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是企業(yè)規(guī)模不斷擴大和業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜化的結(jié)果，資產(chǎn)所有者往往不能對企業(yè)的經(jīng)營管理親力親為，無法直接獲得企業(yè)業(yè)務(wù)運作、經(jīng)營管理的真實狀況的信息，也不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)的反應(yīng)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況相關(guān)報告的真實性。在這種信息不對稱的情況下，企業(yè)如果想進行融資，或進行投資要得到股東們的支持，就要獲得股東對企業(yè)經(jīng)營者的信任，如根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)定期對企業(yè)進行評估，并披露評估報告，這樣不但提高企業(yè)的透明度，也顯示了經(jīng)營者對股東們的認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度和經(jīng)營管理的信心，企業(yè)的公眾形象也將有助于提升，有助于吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。
(二)加強內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)健康發(fā)展
集團公司往往企業(yè)規(guī)模較大和經(jīng)營業(yè)務(wù)繁多，橫向上的管理層級和縱向上的跨度均比一般規(guī)模企業(yè)要大，對企業(yè)管理層直接對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進行管控增加了難度。替代直接管控來保證會計信息質(zhì)量及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段即完善內(nèi)部控制，通過制定一套科學(xué)合理的內(nèi)控制度來加強控制，企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督，互相牽制，減少舞弊和無效率行為。及時、準(zhǔn)確無誤的會計信息有利于企業(yè)管理者了解企業(yè)的運作情況，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定正確的決策。集團公司規(guī)模龐大等的特點可能造成監(jiān)控失效而會計信息失真，從而誤導(dǎo)相關(guān)使用者。因此，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，合理配置企業(yè)的會計人員，不相容崗位分離設(shè)置，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和資產(chǎn)利用率提高。
(三)加強內(nèi)部控制有助于符合外部監(jiān)管的要求
健全的企業(yè)內(nèi)部控制，良好的內(nèi)控環(huán)境，是政府機關(guān)明文規(guī)定的，是法律法規(guī)的要求，是政府機關(guān)為了維護產(chǎn)權(quán)人和國家的利益，促進公司規(guī)范化運作、社會公平和保障市場有序競爭。我國在內(nèi)部控制立法方面起步比較晚，這與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展特點有關(guān)，西方發(fā)達國家如美國早于2002年出臺了薩班斯法案，日本有與內(nèi)部控制相關(guān)的金融產(chǎn)品商業(yè)法，我國香港聯(lián)交所也修訂了相關(guān)規(guī)定，隨后，我國財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定
，均要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司經(jīng)營管理和風(fēng)險管理能力。
(四)加強內(nèi)部控制有助于客觀、從容的防范風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括風(fēng)險管理，并對其他內(nèi)部控制作出響應(yīng)，所有的企業(yè)都是在一個充滿不確定性的市場中經(jīng)營，不確定性就可能產(chǎn)生風(fēng)險，這種風(fēng)險還具有傳染性，一個部門出現(xiàn)風(fēng)險往往給其他的相關(guān)部門也帶來影響，最終影響整個企業(yè)的順利運行。對管理者的挑戰(zhàn)是決定為增加股東價值而能夠接受多大的風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理有助于管理層有效處理不確定性和隨之而來的風(fēng)險和機會，從而增強創(chuàng)造價值的能力。企業(yè)風(fēng)險管理是關(guān)于保護產(chǎn)權(quán)人利益和提高股價的，股東價值最大化為首要目標(biāo)。在風(fēng)險管理過程中，管理層從企業(yè)內(nèi)部和外部獲取用來總體評估資本需求和提高資本配置的風(fēng)險信息。有效的風(fēng)險管理可以促進企業(yè)實現(xiàn)盈利目標(biāo)，有效配置資源，防范風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
企業(yè)風(fēng)險管理必須是先對企業(yè)整體上把握，再根據(jù)風(fēng)險評級，進行重點防范，如策略、營銷、運營、研發(fā)等，銷售環(huán)節(jié)涉及發(fā)貨、收款等業(yè)務(wù)活動，對企業(yè)的經(jīng)營影響較大，下面具體闡述下風(fēng)險管理對于銷售環(huán)節(jié)的重要性。
1、能夠客觀地、從全局的角度管理銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險
風(fēng)險具有感染性等特征，即一個部門的漏洞造成的風(fēng)險可能會給企業(yè)其他部門造成很嚴(yán)重的影響，給整個企業(yè)帶來很大的利益損害。因此對風(fēng)險的評估和管理需要從全局出發(fā)，具體從事業(yè)務(wù)的部門不可能做到這一點，而內(nèi)部控制的重要組成部分即內(nèi)審人員恰恰可以做到，且由于其不從事具體業(yè)務(wù)活動，有較高的獨立性，可以從整體上、較客觀的對銷售環(huán)節(jié)可能的風(fēng)險進行評估，進而建議管理部門采取措施管理風(fēng)險。
2、控制、指導(dǎo)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險策略
集團公司往往專門設(shè)有內(nèi)部審計部門，其可以協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策。如調(diào)節(jié)長期與短期銷售計劃，內(nèi)部審計人員可以指導(dǎo)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)采用合理的風(fēng)險管理策略。
3、內(nèi)部審計部門的建議更重要
內(nèi)部審計部門獨立性較高的特點使得其風(fēng)險評估的意見更具客觀性，且直接上報給董事會，有助于反應(yīng)集團公司銷售活動的變化情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在風(fēng)險，及時防范和化解風(fēng)險。
四、結(jié)束語
由以上闡述我們可以得出缺乏完善內(nèi)部控制可能給企業(yè)集團帶來利益損害，要提高企業(yè)的運營效率和效益，保證實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等戰(zhàn)略目標(biāo)，就要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，如完善集團公司治理結(jié)構(gòu)，增加管理層持股比例，防止一股獨大現(xiàn)象；建立完善的信息溝通機制，有助于管理層傳達信息及監(jiān)控管理層行為；加強對資金控制，根據(jù)風(fēng)險管理原則建立風(fēng)險管理機制，如對大額資金的審批管理；實施全面預(yù)算管理，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，在全面的人、財、物和技術(shù)等信息的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的收入和成本費用指標(biāo)，并將指標(biāo)具體化，提高其可行性等。
