隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來越完善。國(guó)內(nèi)各界人士也都在思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。到目前為止，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解較薄弱，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，企業(yè)控制意識(shí)薄弱。面對(duì)中國(guó)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革與完善，已成為企業(yè)改革的當(dāng)務(wù)之急。
一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性
內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的完整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所采取的一系列方法和措施。內(nèi)部控制主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個(gè)人承擔(dān)的既可能發(fā)生又可能掩蓋其錯(cuò)誤的職位；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，需經(jīng)過企業(yè)管理者批準(zhǔn)以后才可執(zhí)行；文件記錄控制是一種手段，這種手段保證了企業(yè)工作效率的提高。
到目前為止，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立并未深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，控制意識(shí)淡薄的問題已越來越凸現(xiàn)。所以，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的中心已逐漸演變?yōu)槿绾谓⑦m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，恰恰是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的中心，在一定程度上促使了企業(yè)制度的完善；同時(shí)一套健全有效、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，更能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制的責(zé)任制。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵
目前，在很多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)職工的職位劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)職工責(zé)任意識(shí)薄弱，忽視自己的工作責(zé)任權(quán)利，這些寬松的企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源
企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，從一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)管理制度的不完善。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，在這個(gè)過渡期，由很多不法分子利用企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經(jīng)調(diào)查分析，我國(guó)每年經(jīng)濟(jì)犯罪的人數(shù)在呈逐步上升的態(tài)勢(shì)。由此可見，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義深遠(yuǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過度，很多企業(yè)開始逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控
制制度的完善，開始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。且在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變這一過程中，很多企業(yè)采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了推動(dòng)作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾方面：
(一)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，甚至沒有控制活動(dòng)
企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者價(jià)值觀念薄弱，企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，上下層的職務(wù)定位不嚴(yán)格；其次是體現(xiàn)在企業(yè)的控制活動(dòng)上中看不中用。企業(yè)中的控制活動(dòng)是企業(yè)管理者的計(jì)劃和目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必經(jīng)之路，但在很多企業(yè)中，控制活動(dòng)似乎形同虛設(shè)，應(yīng)用時(shí)并不能產(chǎn)生本身的實(shí)際價(jià)值。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)喪失了權(quán)威性，國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督乏力
在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)企業(yè)控制制度的監(jiān)督薄弱。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施主要來自于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎沒有權(quán)威性。在一些企業(yè)中，任何事情都是聽從于企業(yè)的管理者，而企業(yè)的審計(jì)人員幾乎沒有發(fā)言權(quán)，更沒有監(jiān)督的權(quán)力，這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的癱瘓，只是形同虛設(shè)。
(三)企業(yè)內(nèi)部沒有信息溝通平臺(tái)，企業(yè)各部門之間的溝通出現(xiàn)閉塞
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，需要的就是一個(gè)無阻礙的、順暢的、不閉塞的信息溝通平臺(tái)。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門之間出于自己的私利，并不愿意公開本部門的信息，而這一現(xiàn)象又未受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導(dǎo)致了部門之間很多信息是不溝通的，甚至出現(xiàn)篡改部門信息的情況。良好信息溝通平臺(tái)的建立，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立非常重要。企業(yè)內(nèi)部的控制制度可以維護(hù)企業(yè)的信息溝通平臺(tái)，使其更加暢通；反之企業(yè)的信息溝通平臺(tái)能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，促進(jìn)企業(yè)制度的完善。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策
完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，應(yīng)考慮到我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的時(shí)期。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，確實(shí)存在一定的差距，這種差距促使我們有針對(duì)性地吸取發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部控制制度上的精華，加以研究和學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的不足。
(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從企業(yè)管理者、企業(yè)職工和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度三方面入手。
首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使其明確意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是何等重要。
其次對(duì)于企業(yè)中的職工進(jìn)行企業(yè)文化、企業(yè)制度、相關(guān)法律法規(guī)的再教育，使
職工意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革和完善對(duì)自己的職業(yè)生涯發(fā)展有重要關(guān)系。
最后，改善企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度是關(guān)鍵。為改善內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制，我國(guó)企業(yè)可仿效國(guó)外企業(yè)設(shè)立董事會(huì)，董事會(huì)的成員由企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部組成，外部主要是聘請(qǐng)企業(yè)外部獨(dú)立董事，在董事會(huì)的建立過程中，需對(duì)董事會(huì)內(nèi)部的分工和董事會(huì)內(nèi)部的主導(dǎo)者加以確定，從而形成企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵
健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系，對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，建立新時(shí)代的企業(yè)制度起到非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)內(nèi)部的控制體系主要包括事前控制體系、事中控制體系和事后控制體系。
事前控制體系是指在處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)時(shí)，建立以授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核為核心的五部環(huán)節(jié)。明確在企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)中，不同工作人員所要承擔(dān)的不同責(zé)任，杜絕之前的所有任務(wù)一人抓，建立不同工作步驟，不同工作流程不同員工去執(zhí)行。
事中控制是指對(duì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理過程中，對(duì)不同工作崗位、不同工作業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的過程。這一控制體系目的是保證日常性工作的有序運(yùn)行，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的良好開展。
事后控制體系主要以審計(jì)和紀(jì)律檢查為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)中的各個(gè)部門進(jìn)行檢查和控制。事后控制體系對(duì)于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的維護(hù)和完善具有非常重要的作用。
(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是保障
企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督可保證企業(yè)內(nèi)部控制制度被順利執(zhí)行，是一種隨著時(shí)間的推移可使內(nèi)部控制制度越來越晚上的一種方式。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可通過兩種方式來完成，一種是內(nèi)部審計(jì)，另一種是企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)估。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到一定的作用，這就注定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的重要作用。同時(shí)也要求企業(yè)管理人員能給予內(nèi)部審議人員足夠的權(quán)力，使其在內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督過程中有足夠的發(fā)言權(quán)和執(zhí)行權(quán)。
企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)估是指企業(yè)每間隔一段時(shí)間對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度和控制體系加以評(píng)估。這種企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)估主要有企業(yè)的管理人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同進(jìn)行，關(guān)注企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)以及運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制制度所達(dá)到的效果。這種企業(yè)自我評(píng)估的的目的在于了解企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷及針對(duì)這些缺陷如何解決。
對(duì)企業(yè)來說，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)緩慢的過程，并不是一蹴而就的。我們需從企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等入手，同時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部制度發(fā)生了改變，我們需及時(shí)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度加以修改和完善，只有這樣，才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。
四、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善恰恰可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上改變了企業(yè)內(nèi)部信息的可信性，并在一定程度上提高了企業(yè)管理者管理水平。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，只有完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，才能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下健康和持續(xù)的發(fā)展。
