醫(yī)院會計制度的改革不僅是一種會計制度的演變，而且是其不斷適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革發(fā)展、彌補自身缺陷的動態(tài)過程。本文從新《醫(yī)院會計制度》的修訂背景及主要變化的角度進行了分析，并對實施新制度的注意事項和具體實施要點提出相關建議。
一、新《醫(yī)院會計制度》修訂背景
(一)原有《醫(yī)院財務制度》的不適用性
原有《醫(yī)院財務制度》預算約束力不強，缺少嚴格的預算制約機制和具體措施，成本核算的有關規(guī)定過于籠統(tǒng)，對負債、對外投資以及固定資產(chǎn)購置等缺乏嚴格控制，采取醫(yī)藥分開的核算政策，不符合醫(yī)院經(jīng)濟運行規(guī)律，也過于強化藥品收支的作用，影響公立醫(yī)院的公益性。
(二)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革提出明確要求
醫(yī)改意見和實施方案提出要改革醫(yī)院管理體制，運行機制和監(jiān)管機制，推進其補償機制改革，加快形成多元辦醫(yī)格局。因此，為配合這一要求，醫(yī)院會計制度必須進行改革，以進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督。
(三)財政預算管理制度改革明確了科學化、精細化管理的方向
舊的醫(yī)院會計制度局限性日益突出，比如財務報告與分析體系不夠完善，缺少財政補助收支明細表、基本建設收入支出表、現(xiàn)金流量表等報表和必要的財務分析指標等，無法滿足醫(yī)院管理者和其他報表使用人科學化、精細化管理提出新要求，亟待完善。
(四)醫(yī)院科學發(fā)展、加強內(nèi)部管理的迫切需要
醫(yī)院的經(jīng)濟活動多元化，核算日趨復雜化，醫(yī)院管理要求精細化，為達到提高醫(yī)療服務質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)療行為，有效利用資源，醫(yī)院應通過預算管理、成本核算、績效考核等內(nèi)部管理措施提高醫(yī)院的管理水平。
二、新制度修訂的主要變化及亮點
新《醫(yī)院會計制度》于2011年1月1日頒布，這是政府繼1999年之后有關醫(yī)院會計制度所做的一次改革。舊的醫(yī)院會計制度在過去的時間里對于規(guī)范會計行為以及醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值起到了重要的作用。在10多年的發(fā)展過程中，市場化環(huán)境下的醫(yī)院會計核系統(tǒng)算顯得更加復雜，2011年的《醫(yī)院會計制度》是在兼顧企業(yè)會計制度和事業(yè)會計制度的基礎上提出的，有以下特點：
(一)根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍
本次改革明確了各財務制度的適用對象，如《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》適用于政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構；《醫(yī)院財務制度》適用于各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)療機構可參照執(zhí)行等。
(二)落實醫(yī)改意見，強
化預算約束
制度明確了“核定收支、超收上繳、定項補助、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，以及主管部門、財政部門以及醫(yī)院等管理主體在預算編制、執(zhí)行和核定收支方面的職責。進一步強化了預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新的醫(yī)院會計制度尤其是報表體系更加趨于完整，醫(yī)院財務報告的財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表，這與企業(yè)的會計報表已經(jīng)十分接近，是一個飛躍性的進步。
(三)完善財務管理體制，規(guī)范財務行為
醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構均實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制。三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。在負債和大型固定資產(chǎn)購置、對外投資等方面嚴格控制，醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，大型固定資產(chǎn)購置、對外投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，按照有關規(guī)定報經(jīng)主管部門和財政部門批準。嚴格結余管理，實行收入上繳的地區(qū)要根據(jù)本地實際，制定具體的業(yè)務收支結余率，次均費用等控制指標，超收部分應上繳國庫或財政專戶，由財政、衛(wèi)生部門統(tǒng)籌用于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考核獎勵。在收入確認和固定資產(chǎn)后續(xù)計量等方面引入權責發(fā)生制核算原則，為加強固定資產(chǎn)管理，要求固定資產(chǎn)應計提折舊。
(四)科學界定收支分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況
改進完善會計科目體系，原制度43個科目，新制度52個科目。資產(chǎn)類，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)凈值。新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫(yī)療業(yè)務成本”一個科目。新制度的這一規(guī)定與新醫(yī)改方案中逐步取消藥品加成、避免‘以藥養(yǎng)醫(yī)’的理念相一致。新制度規(guī)定“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定“單獨建賬、單獨核算”，即醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”。另外，凈資產(chǎn)類取消了固定基金、修購基金，增加了醫(yī)療風險基金。
(五)加強成本管理
制度一方面通過“在加工物資”科目，對醫(yī)院自制物資的成本項目、成本歸集和核算方法做了詳細要求；另一方面要求醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照成本核算對象（如科室成本、醫(yī)療服務項目成本、病種成本等）進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。最后要求在財務情況說明書中呈報一系列的成本報表，公眾可以通過醫(yī)院披露的成本報表知道醫(yī)療收費是否合理的問題。
(六)完善財務報表體系，健全財務報告分析
新制度增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，規(guī)定了財務情況說明書至少應包括的內(nèi)容，提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式，全面改進了各
報表的結構、項目及其排列方式：按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目，按照多步式結構設計收入費用總表，按照性質(zhì)分類和功能分類分別列示醫(yī)療成本明細項目。這有利于內(nèi)部管理和外部監(jiān)管。此外，醫(yī)院年度財務報告應經(jīng)過注冊會計師審計。
三、實施新制度的準備工作
為實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，醫(yī)院實施新會計制度必須做好以下幾個方面的準備工作，并重視成本核算，充分體現(xiàn)國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的方向和要求。
(一)資產(chǎn)負債的清查
對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面的清查、盤點和核實。全面清查賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，并按規(guī)定程序報經(jīng)批準后予以核銷。對藥品、庫存物資及固定資產(chǎn)進行盤點，對應確認而未確認的資產(chǎn)、負債、應當在報經(jīng)批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。
(二)折舊、待沖基金的確認
對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成資金來源、已使用年限及尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊，追溯確認待沖基金等做好準備。
(三)編制科目余額表
新舊會計制度銜接共用六張表完成，醫(yī)院應根據(jù)原賬編制2011年12月31日的科目余額表、新舊會計科目余額轉換調(diào)整表、新制度下會計科目試算平衡表、追溯調(diào)整后的科目余額表、基建合并后會計科目余額表以及2012年1月1日資產(chǎn)負債表，為醫(yī)院新舊制度銜接做好財務報表方面的準備。
(四)做好成本核算的準備
醫(yī)院應指定專人負責科室費用的統(tǒng)計，以及待沖基金項目的管理和相關備查項目的登記，為成本計算工作做好準備。
四、結束語
本文探討了新醫(yī)院會計制度的修訂背景、亮點及實施前的準備工作。新醫(yī)院會計制度，基本滿足了公共醫(yī)療衛(wèi)生資源回歸“公益”屬性對會計核算和監(jiān)督的需要，可以合理調(diào)控收入構成，優(yōu)化收入結構，從而降低醫(yī)療成本。
