政府公共產(chǎn)品價格制定是在價格改革實踐的基礎上發(fā)展起來的，是在調(diào)查、測算、審核經(jīng)營者成本基礎上核定定價成本的行為,現(xiàn)已形成較專業(yè)的屬語“成本監(jiān)審”，屬于政府城市資產(chǎn)經(jīng)營中的價格制定范疇。
一、成本監(jiān)審開展的法律依據(jù)和理論依據(jù)：
《價格法》規(guī)定：政府價格主管部門和其他有關部門制定政府指導價、政府定價，應當開展價格、成本調(diào)查，聽取消費者、經(jīng)營者和有關方面的意見。這是價格成本監(jiān)審開展的基本法律基礎。2006年發(fā)改委42號令《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》（以下簡稱42號令）得以進一步界定和規(guī)范。在此基礎上，發(fā)改委發(fā)布了《定價成本監(jiān)審一般技術規(guī)范（試行）》（以下簡稱技術規(guī)范），成為成本監(jiān)審技術規(guī)范的基礎和總括。
政府定價的理論依據(jù)，是商品的價值規(guī)律，價格是價值的貨幣表現(xiàn)，政府定價成本中的價值規(guī)律表現(xiàn)為，在同一單位時間內(nèi)（通常為一年），同一市場中生產(chǎn)提供同一商品或服務的經(jīng)營者的平均價格，即社會平均成本原則，這一理論在《技術規(guī)范》中得到體現(xiàn)，即在匯總計算所有被監(jiān)審經(jīng)營者的平均成本的基礎上，再根據(jù)規(guī)定對平均成本進行審核后確定定價成本。
二、定價成本與會計成本的區(qū)別和聯(lián)系
長期以來，成本監(jiān)審中的成本核定一直借用會計成本理論，但兩兩者有一定的區(qū)別。
財務會計中關于成本的公認的概念，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所實際耗費的支出，即物化勞動和活勞動的投入；成本監(jiān)審中的定價成本是指“同種商品和服務的所有經(jīng)營者的社會平均成本”，更強調(diào)合理和平均。從一定意義上說，前者指的是個別的、實際的支出，是針對特定的對象或單位的概念，在強調(diào)合法的基礎上，側(cè)重于真實性；后者是合理的平均價格水平，在合法基礎上，更側(cè)重于合理性，在《技術規(guī)范》中對不得計入定價成本的范圍進行了明確，可以看出：定價成本與會計成本在核算目的、核算基礎、成本歸集和核算方法、成本補償方式等方面存在著一定的差別。
42號令明確規(guī)定成本監(jiān)審應當以經(jīng)注冊會計師或稅務、審計等政府部門審計的年度財務會計報告為基礎作出，即以真實、合法的會計資料作出，以此來看，定價成本又與會計成本存在一定的聯(lián)系。
當前正處于會計改革期，《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》及新稅前扣除標準實施以后，對企業(yè)財務會計、稅法的規(guī)定更趨寬泛，容易產(chǎn)生一定的混淆，需在辨析的基礎上不斷創(chuàng)新處理。
三、應用中對幾個問題的創(chuàng)新處理
(一)成本補償方式與定價成本確定的結合問題
(1)有些成本通過財政或其他渠道補償。如水利工程供水中的農(nóng)業(yè)灌溉補助和防洪設施的財政補貼，本人認為全部或
部分由政府補助或社會無償投入形成的固定資產(chǎn)，其折舊不應計入定價成本，但后續(xù)支出可以計入定價成本。
(2)有些成本由經(jīng)營者自已負擔，或通過利潤補償。在定量指標的審核中有些指標已作出了明確的規(guī)定。如關于計入定價成本的工資、三項經(jīng)費、業(yè)務招待費的定量或上限規(guī)定，《水利工程供水定價成本監(jiān)審辦法》中關于大修理費的規(guī)定，總之這些項目中超支的部分由企業(yè)自已來負擔，不能將這部分支出轉(zhuǎn)嫁給消費者來承擔。目前在沒有相關規(guī)定或辦法出臺的情況下，最有爭論的就是行業(yè)工資系數(shù)到底取多少合適（壟斷行業(yè)工資系數(shù)核定問題更為迫切，其高工資直接導致了其高價格），大修理費率的核定上也存在一定的爭論。這些問題的解決需要更進一步明確相關可供參考的指標。
(3)價格補償?shù)某杀净虮O(jiān)管目標要求價格補償?shù)某杀尽Ｔ谄髽I(yè)真實、合法的成本基礎上，扣除以上兩種渠道補償后的成本，基本上就是價格補償?shù)某杀荆救死斫庖膊⒎峭耆韧?，在某些項目的審核中，如旅游景點開發(fā)后的保護性支出，這部分成本也很大，但監(jiān)審時很難在單位帳面上反映，景點的自然歷史價值也不能通過財務數(shù)據(jù)反映，在國家提出建立反映資源和環(huán)境稀缺的價格機制后，這部分價值也應在定價成本中得到體現(xiàn)才更符合科學發(fā)展觀及人與自然和諧發(fā)展的觀點，這應成為進一步探討的問題。
(二)會計規(guī)定與監(jiān)審標準出現(xiàn)差異的問題
按最新的會計制度、財務通則及修改后的《企業(yè)所得稅法實施條例》，這種沖突和分歧有擴大的趨勢，本人認為只有及時修定現(xiàn)有的監(jiān)審規(guī)定或做出新的規(guī)定才能更符合當前的政策環(huán)境，經(jīng)搜集對比，現(xiàn)列舉如下：
(1)當前會計規(guī)定中職工福利費、職工工會經(jīng)費、教育經(jīng)費標準分別改為不超過14%、2%、2.5%部分，準予扣除，與監(jiān)審規(guī)定根據(jù)原會計、稅法及有關政策規(guī)定的按14%、2%、1.5%計提出現(xiàn)差異，另新舊稅法稅前扣除標準中工資薪金支出的范圍、標準及新舊會計制度中會計科目的使用也有所變化。
(2)業(yè)務招待費《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰，與監(jiān)審規(guī)定采用的按原標準規(guī)定的不超過按收入超額累計定率計算標準計入定價成本差別較大。
(3)新企業(yè)所得稅法稅前扣除標準對廣告和業(yè)務宣傳費的扣除標準作出了定量規(guī)定（不超過收入15%），與原所得稅法廣告費、業(yè)務宣傳費分別規(guī)定及扣除標準變化較大，根據(jù)對監(jiān)審規(guī)定的理解，銷售費用中除職工薪酬以外，其他銷售費用原則上按財務制度和稅前扣除標準有關規(guī)定執(zhí)行，以此在涉及此項費用的審核時，本人認為理應以此新規(guī)定進行核定。
