石油是事關(guān)我國國計(jì)民生和國家安全的戰(zhàn)略性能源產(chǎn)業(yè),石油行業(yè)的改革發(fā)展必須正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的關(guān)系,制訂適合企業(yè)特點(diǎn)和社會需求的中長期發(fā)展戰(zhàn)略。中國石油西南油氣田公司成立以來,財(cái)務(wù)部門積極配合公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的“核心”作用,成為公司高層決策重大事項(xiàng)的良好“參謀”。
本案例著重研究了西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制制度的背景分析、具體措施和實(shí)施效果。由此可以得出結(jié)論,有效的內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要保證,也是我國國有企業(yè)改革與發(fā)展必不可少的制度保障。
內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行而制訂、實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
一、西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
(一)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀
西南油氣田公司自2000年成立以來,十分重視內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)。公司從機(jī)構(gòu)設(shè)置上健全了財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu),完善了會計(jì)核算體系和切實(shí)可行的財(cái)務(wù)監(jiān)督措施。特別需要指出的是,由于中國石油天然氣股份有限公司的股票在紐約上市,按照2002年7月美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》的要求,從2002年起,西南油氣田公司各單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都對本單位出具的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性作出承諾。
(二)建立內(nèi)部會計(jì)控制體系的必要性及意義
《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度?！眱?nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分,西南油氣田公司必須結(jié)合自身實(shí)際,制訂完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
建立內(nèi)部會計(jì)控制制度,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,西南油氣田公司要建立和完善相應(yīng)的內(nèi)部管理制度,保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。
建立內(nèi)部會計(jì)控制制度,是正確處理所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)關(guān)系的需要。西南油氣田公司作為國有股占主導(dǎo)地位的地區(qū)公司,實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,所有者與經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的有效協(xié)調(diào)也有賴于內(nèi)部會計(jì)控制制度的健全和執(zhí)行。
建立內(nèi)部會計(jì)控制制度,也是堵塞漏洞、治理腐敗的重要措施,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則
(一)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)
現(xiàn)代意義的內(nèi)部會計(jì)控制基本目標(biāo)是提高單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等。西南油氣田公司的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)是要做到“四個(gè)確保”:確保經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),確保資產(chǎn)安全完整,確保會計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,確保國家會計(jì)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)原則
根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》)的規(guī)定,并結(jié)合自身具體情況,西南油氣田公司在建立內(nèi)部會計(jì)控制過程中遵循了合法性原則、廣泛約束性原則、全面性系統(tǒng)性原則、內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則和適時(shí)性等原則。
(三)內(nèi)部會計(jì)控制的地位
如果將財(cái)務(wù)會計(jì)制度作為一個(gè)系統(tǒng),那么,西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制制度就是財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督制度分系統(tǒng)的子系統(tǒng)(見下圖)。
三、西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制方法
內(nèi)部會計(jì)控制的方法是指實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制所采取的手段、措施及程序等。西南油氣田公司主要采用以下控制方法:
(一)不相容職務(wù)相互分離控制
主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指西南油氣田公司在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。這種控制方法要求西南油氣田公司明確規(guī)定設(shè)計(jì)會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
(三)會計(jì)系統(tǒng)控制
會計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息,對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息,是重要的內(nèi)部會計(jì)控制方法。這種控制方法要求西南油氣田公司依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,制定適合公司的會計(jì)制度充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。
(四)預(yù)算控制
預(yù)算控制也稱之為全面預(yù)算控制,其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。要求公司加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。
(五)財(cái)產(chǎn)保全控制
財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括限制接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。限制接近控制主要是指只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤點(diǎn)是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較,采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理。
(六)風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。對風(fēng)險(xiǎn)的控制,需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
(七)內(nèi)部報(bào)告控制
內(nèi)部報(bào)告控制要求西南油氣田公司建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況,及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。
(八)會計(jì)信息系統(tǒng)控制
電子信息技術(shù)與會計(jì)技術(shù)相結(jié)合的會計(jì)信息系統(tǒng)控制日益成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。西南油氣田公司在會計(jì)核算中使用的中油財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已從最初的FMIS3.0升級到FMIS6.0,系統(tǒng)的安全性、控制性都不斷完善。
四、西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容
西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制范圍廣、層次多,必須實(shí)施全方位、全過程的控制和監(jiān)督,在確定內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容時(shí),要始終遵循防范為主、控制關(guān)鍵要素、控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)和控制關(guān)鍵點(diǎn)的原則。西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容包括:
(一)貨幣資金控制
西南油氣田公司貨幣資金流量大,收支業(yè)務(wù)頻繁,僅2003年,公司的貨幣資金收入就接近80億元,因此,貨幣資金自然是公司內(nèi)部會計(jì)控制的重要內(nèi)容之一。
貨幣資金控制最主要的目標(biāo)是保證其安全、完整。具體目標(biāo)有:現(xiàn)金、銀行存款余額真實(shí)、準(zhǔn)確,合理使用現(xiàn)金、銀行存款,保證其他貨幣資金的安全完整。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),付款的“申請、審批、復(fù)核、支付”程序,銀行賬戶、支票、印鑒的有效管理,貨幣資金的定期清查盤點(diǎn)。
(二)銷售和收款控制
銷售和收款控制目標(biāo)是預(yù)防銷售與收款過程中的各種差錯、保證銷貨款的及時(shí)足額回收、正確進(jìn)行銷售會計(jì)核算。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),定價(jià)機(jī)制,銷售、收款職能分開,銷售收入及時(shí)入賬,應(yīng)入賬款的催收有效性,壞賬核銷符合規(guī)定。
(三)采購與付款控制
采購與付款控制目標(biāo)是合理進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)、保證采購物資安全、及時(shí)支付貨款。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,建立請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款的規(guī)范程序,應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。
(四)基本建設(shè)項(xiàng)目控制
基本建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)主要是保證工程項(xiàng)目質(zhì)量。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括工程項(xiàng)目投資的可行性研究、上報(bào)審批,投資決策、計(jì)劃下達(dá),工程招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)和簽訂合同,工程施工、竣工驗(yàn)收、決算等環(huán)節(jié)。
(五)實(shí)物資產(chǎn)控制
西南油氣田公司的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨、油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
存貨資產(chǎn)的控制目標(biāo)主要是保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整、合理確定存貨價(jià)值。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立存貨管理崗位責(zé)任制,對存貨驗(yàn)收、入庫、保管、發(fā)出、使用及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。
固定資產(chǎn)的控制的主要目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)的安全完整和計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確合理。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、大修、折舊、出售、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。
(六)籌資控制
籌資活動是指西南油氣田公司為滿足生產(chǎn)發(fā)展需要,通過改變資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成而募集資金的行為。控制目標(biāo)是嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行籌資活動、降低籌資成本和保證所籌資的合理使用。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,對籌資業(yè)務(wù)的“申請、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。
(七)成本費(fèi)用控制
成本費(fèi)用的控制目標(biāo)為嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支和正確核算成本費(fèi)用。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括成本預(yù)算、指標(biāo)分解、支付審批、管理措施、指標(biāo)考核等環(huán)節(jié)。
(八)對外投資控制
對外投資控制一般由立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成?？刂颇繕?biāo)為保護(hù)對外投資資產(chǎn)的安全完整和投資收益的按期收回。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括對外投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。
(九)關(guān)聯(lián)交易控制
1999年石油企業(yè)重組改制后,中國石油天然氣股份有限公司與中國石油天然氣集團(tuán)公司及其下屬單位成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西南油氣田公司的主要關(guān)聯(lián)方是四川石油管理局,2000～2003年,四川石油管理局累計(jì)向西南油氣田公司提供勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易總額129.33億元。
關(guān)聯(lián)交易控制目標(biāo)是提高會計(jì)信息質(zhì)量,保證關(guān)聯(lián)交易會計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,防止、糾正錯誤和舞弊行為,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,確保國家有關(guān)法律法規(guī)和上級有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,保證分公司與關(guān)聯(lián)方之間的公平交易。關(guān)鍵控制點(diǎn)的重點(diǎn)是對關(guān)聯(lián)交易談判、合同簽定、交易項(xiàng)目和交易數(shù)量的核定、結(jié)算價(jià)格、費(fèi)用結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。
五、實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的配套措施
(一)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
所謂會計(jì)職業(yè)道德,是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范,與加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度之間具有密切的聯(lián)系。
(二)建立兩級董事會與全面推行獨(dú)立董事制度
董事會是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次,無論是對公司治理結(jié)構(gòu)還是對內(nèi)部會計(jì)控制來說,具有獨(dú)立性、專業(yè)性的董事會都是至關(guān)重要的。作為一個(gè)特大型的國際上市公司,不僅應(yīng)在最高管理層設(shè)置董事會,還需要在分(子)公司設(shè)置二級董事會,同時(shí),大力推行獨(dú)立董事制度。
(三)積極開展內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)
搞好內(nèi)部稽核和審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施,是內(nèi)部會計(jì)控制有效執(zhí)行的重要保證。實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制,應(yīng)充分發(fā)揮西南油氣田公司兩級財(cái)務(wù)、審計(jì)職能,實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。
(四)搞好內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)
內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)是指對內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評定。西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)可分為內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià),內(nèi)部評價(jià)的主體包括中國石油天然氣股份有限公司和西南油氣田公司,外部評價(jià)的主體有國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和社會中介組織。
(五)優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境
西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的一部分,要達(dá)到控制目標(biāo),離不開公司整體控制建設(shè)。優(yōu)化西南油氣田公司內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境,管理層要重視內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè),還要合理劃分各單位、各部門的職責(zé),同時(shí)是建立良好的用人機(jī)制和通暢的信息控制系統(tǒng)。
六、基本結(jié)論
通過對本案例的研究,我們認(rèn)識到,建立內(nèi)部會計(jì)控制制度對西南油氣田公司加強(qiáng)管理和加快發(fā)展具有重要意義,明確了西南油氣田公司的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo),為公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
同時(shí),內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要真正發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用關(guān)鍵在于實(shí)施,同時(shí)還需要在實(shí)踐中不斷完善。
