蕭山作為花卉苗木產(chǎn)業(yè)的重要基地，花卉苗木種植戶（以下簡(jiǎn)稱苗木戶）眾多，約有1000多戶，按工商登記劃分，約96%為個(gè)體工商戶、3%為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)；2011年度申報(bào)的銷售收入高達(dá)53多億，其中免稅銷售額約為48億。然而，苗木戶的納稅遵從度較低、財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性較差，這與其良好的銷售情況不相匹配，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管面臨很大的困境。
一、苗木戶稅收征管的困境
困境之一：實(shí)地核查中對(duì)苗木戶所租賃土地的真實(shí)性難以證實(shí)，苗木戶一般與眾多農(nóng)戶簽訂租賃合同，僅憑合同上農(nóng)戶的簽字，專管員無(wú)法判斷該農(nóng)戶是否擁有土地的出租權(quán)，假使合同是一份沒(méi)有真實(shí)標(biāo)的的虛假合同，專管員更加難以做出有效判斷。
困境之二：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的自產(chǎn)與經(jīng)銷缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)，征免界線存在模糊性，例如苗木戶外購(gòu)花卉、苗木種養(yǎng)一段時(shí)間，或者外購(gòu)盆景養(yǎng)護(hù)一段時(shí)間再出售，這種既像自產(chǎn)又似販賣的“特殊”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象是屬于免稅還是應(yīng)稅呢？政策上沒(méi)有明確的規(guī)定，事實(shí)上，苗木戶很少就這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)申報(bào)繳稅。
困境之三：苗木戶的財(cái)務(wù)核算混亂，匯總開(kāi)票時(shí)存在未附明細(xì)銷售清單的現(xiàn)象；成本費(fèi)用核算中往往缺乏有效的原始憑證，以無(wú)效收款收據(jù)或收條入賬居多，甚至存在無(wú)憑證入賬的現(xiàn)象；大額現(xiàn)金收支的現(xiàn)象比較普遍；賬簿設(shè)置不完整，往往只有總賬，并未設(shè)置存貨明細(xì)賬等重要的明細(xì)分類賬。
困境之四：對(duì)可能存在的虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象無(wú)法監(jiān)控，多開(kāi)發(fā)票金額對(duì)于免稅苗木戶來(lái)說(shuō)不會(huì)導(dǎo)致其多繳稅款，但對(duì)于購(gòu)買方來(lái)講，卻可以直接虛列成本減少應(yīng)納稅所得額，這種利弊關(guān)系極容易引發(fā)苗木戶通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票來(lái)拉攏客戶，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。若購(gòu)買方為機(jī)關(guān)事業(yè)單位，極容易引發(fā)貪污腐敗。
二、苗木戶稅收管理困境的原因分析
(1)苗木戶基本上是個(gè)體工商戶，以家庭農(nóng)戶承包土地經(jīng)營(yíng)為主，因其銷售額超標(biāo)而強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，其進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)核算的意識(shí)淡薄，而且以聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為主，兼職會(huì)計(jì)水平的參差不齊導(dǎo)致苗木戶會(huì)計(jì)核算的良莠不齊；
(2)苗木戶依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，苗木作為一個(gè)特殊行業(yè)在執(zhí)行通用會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，行業(yè)的特殊性客觀上加劇了會(huì)計(jì)核算的難度，例如增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理缺乏明文規(guī)定、苗木成本核算不同于一般的工業(yè)企業(yè)等。
(3)苗木戶的法律意識(shí)、稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)大額現(xiàn)金收支、虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)行為缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
(4)稅務(wù)部門的監(jiān)控能力有限，僅憑國(guó)稅一個(gè)部門想對(duì)眾多苗木戶進(jìn)行有效監(jiān)管，可謂獨(dú)木難支。而且苗木行業(yè)點(diǎn)多
面廣、季節(jié)性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)分散、販運(yùn)業(yè)務(wù)流動(dòng)性大，更加加大了稅源監(jiān)控的難度。
(5)苗木的價(jià)格沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)參考價(jià)，其價(jià)格具有很大的隨意性和炒作性，難以通過(guò)價(jià)格對(duì)虛開(kāi)進(jìn)行審核。
三、加強(qiáng)苗木戶稅收監(jiān)管的措施
(一)強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)，有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳
首先，針對(duì)苗木戶，加強(qiáng)與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)的法律知識(shí)的宣傳，使其明確有關(guān)的違法風(fēng)險(xiǎn)，提升其對(duì)《征管法》、《發(fā)票管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等的遵從度；
其次，努力提升兼職會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平，通過(guò)與財(cái)政部門合作，發(fā)揮每年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育這個(gè)平臺(tái)的作用，有針對(duì)性加強(qiáng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。
(二)促進(jìn)苗木戶財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化
首先，要求其嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中存在的疑難問(wèn)題，國(guó)稅等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極發(fā)布指導(dǎo)意見(jiàn)，例如明確增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理、明確花卉苗木成本的計(jì)算期等；
其次，嚴(yán)格苗木戶銀行結(jié)算賬戶和現(xiàn)金交易賬戶的報(bào)備登記制度，核查其購(gòu)銷交易結(jié)算是否都在已備案的賬戶中進(jìn)行，有無(wú)“賬外”流轉(zhuǎn)的情況。
(三)強(qiáng)化共管力度，加強(qiáng)部門之間的聯(lián)合監(jiān)管
首先，通過(guò)與地稅部門、當(dāng)?shù)卣?、村委?huì)等機(jī)構(gòu)的聯(lián)合行動(dòng)，增強(qiáng)對(duì)土地租賃真實(shí)性的核查，對(duì)核查結(jié)果異常的苗木戶及時(shí)做出相應(yīng)處理；
其次，將大額的、可疑的苗木交易納入稽查協(xié)查的范疇，針對(duì)苗木的購(gòu)買方基本上是園林工程公司、房地產(chǎn)公司等，地稅部門在對(duì)這兩類公司的日常監(jiān)管中，對(duì)千萬(wàn)元以上的苗木交易通過(guò)協(xié)查等方式，增加對(duì)購(gòu)銷雙方交易真實(shí)性、資金流是否異常等方面的審查。當(dāng)然，國(guó)稅部門對(duì)開(kāi)票數(shù)額過(guò)大的交易，也可通過(guò)協(xié)查函方式要求對(duì)方地稅部門協(xié)查貨物的真實(shí)性。
(四)強(qiáng)化行業(yè)管理，積極探索苗木行業(yè)稅源專業(yè)化管理的道路
加強(qiáng)對(duì)苗木行業(yè)的全面調(diào)查摸底，結(jié)合稅收戶籍式管理，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的苗木種植面積、種植品種及市場(chǎng)銷售價(jià)格等情況進(jìn)行摸底，摸清行業(yè)征管現(xiàn)狀，分經(jīng)濟(jì)類型、銷售規(guī)模建立苗木行業(yè)稅源檔案。同時(shí)，要求苗木戶按月報(bào)送進(jìn)、銷貨登記臺(tái)賬、自種苗木登記臺(tái)賬，積極加強(qiáng)對(duì)苗木戶的日常稅收監(jiān)控。
