建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并得以切實(shí)的執(zhí)行，對(duì)行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）保證本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、財(cái)產(chǎn)的安全完整具有重要意義。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的模式中，很多單位由于理念、制度、監(jiān)督等原因，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失或不到位，影響了管理成效的發(fā)揮，本文就會(huì)計(jì)集中核算模式下行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。
一、各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題及原因：
(一)認(rèn)識(shí)不到位
在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，很多單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不到位，有的盲目認(rèn)為賬務(wù)已移交會(huì)計(jì)核算中心，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是會(huì)計(jì)核算中心的事，與本單位無關(guān)，有的甚至不知內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為何物，導(dǎo)致重視不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展。
(二)內(nèi)控制度不健全或未落實(shí)
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)中，普遍存在以下問題：一是不相容崗位未分離；二是授權(quán)不明確；三是財(cái)產(chǎn)清查制度不完善或未執(zhí)行；四是是忽視風(fēng)險(xiǎn)控制形成隱患。制度的不完善或未能嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制成效的發(fā)揮。
(三)授權(quán)機(jī)制缺失或不完善
內(nèi)部控制各崗位之間未形成有效相互監(jiān)督、相互制約機(jī)件；單位“一把手”一人決策現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員未能對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)形成有效監(jiān)督，有的甚至監(jiān)督流于形式。
二、會(huì)計(jì)集中核算模式下單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要措施
在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，預(yù)算的管理體制不變、單位的理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變，因此，單位依然是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，仍然要采取措施加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
(一)營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
控制環(huán)境決定了單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基調(diào)，影響單位員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。誠信與道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要內(nèi)容，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。因此，單位應(yīng)在倡導(dǎo)誠信與道德的基礎(chǔ)上，形成這樣一個(gè)良好氛圍：根據(jù)自己的職能與特點(diǎn)，建立一系列的行為規(guī)范，并加大宣傳力度，讓單位所有員工知道內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義和要求，達(dá)到全員參與的效果；單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)身體力行，率先垂范，支持財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化運(yùn)作，從而不斷提高單位財(cái)務(wù)管理水平；實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各崗位人員要具有相應(yīng)的職業(yè)勝任能力和與此相適應(yīng)的獨(dú)立性；對(duì)包括領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的現(xiàn)象，能夠采取適當(dāng)?shù)膽土P措施并予以補(bǔ)救。
(二)健全和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的
建立健全，應(yīng)當(dāng)達(dá)到能合理保證防止或發(fā)現(xiàn)并糾正差錯(cuò)或舞弊的作用。各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)本單位的職能及特點(diǎn)，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
一是授權(quán)審批制度。單位應(yīng)明確規(guī)定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限等制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)責(zé)任制。對(duì)于單位主要領(lǐng)導(dǎo)，也應(yīng)有相應(yīng)的授權(quán)范圍，避免“一言堂”局面的出現(xiàn)，對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和大額資金支付應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，以確保決策的合理性。
二是職責(zé)分工制度。單位應(yīng)明確設(shè)置符合不相容職務(wù)相互分離、相互制約要求的內(nèi)部崗位職責(zé)分工制度，并實(shí)行崗位輪換，形成崗位間相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
三是預(yù)算控制。單位要按有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)預(yù)算管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，并采取有效措施以確保預(yù)算有序執(zhí)行，不斷強(qiáng)化預(yù)算的控制職能，提高財(cái)政資金使用效率。
四是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的會(huì)計(jì)核算雖然都納入了會(huì)計(jì)核算中心，但依然要加強(qiáng)單位與會(huì)計(jì)核算中心的溝通，提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和完整性，并不斷完善會(huì)計(jì)檔案的保管和交接以及內(nèi)部報(bào)告制度。
五是財(cái)產(chǎn)保全制度。單位應(yīng)建立健全財(cái)產(chǎn)保全制度，應(yīng)定期或不定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)，以確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
六是風(fēng)險(xiǎn)控制。單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析、識(shí)別和評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及成本效益原則，合理采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等手段，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)落實(shí)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)機(jī)制
單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)單位的的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系及單位員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度情況客觀公正地進(jìn)行考評(píng)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果給予考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，取得成績的要給予表彰，因舞弊導(dǎo)致內(nèi)控失效的要追究責(zé)任。
(四)發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門監(jiān)督作用
財(cái)政部門和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的監(jiān)督和考評(píng)，不斷促進(jìn)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從而為單位更好地加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善，需要單位內(nèi)部及外部等各方面的共同努力。各單位應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境因素，根據(jù)自身的職能特點(diǎn)并適當(dāng)考慮成本效益原則，設(shè)計(jì)出完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢測(cè)、評(píng)價(jià)和修正，不斷完善自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。
