獨立性是審計的靈魂，是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。審計獨立與否直接關系到監(jiān)督機制的運行、社會公眾的利益和經(jīng)濟社會的發(fā)展進程，它是客觀、公正、真實的前提。審計獨立能有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務作用，提高審計工作質量和執(zhí)業(yè)水平，增強會計師事務所的信譽，防范審計風險，確保審計業(yè)務的有效開展。
一、審計獨立性概述
審計獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計及其他鑒證業(yè)務時，能不受他人的感情及利益的影響，獨立的作出判斷與出具意見決策。獨立性是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件，直接關系到監(jiān)督機制的實施。審計獨立性越強，會計報表使用者就越信任經(jīng)過審計的公司財務報表。在當前經(jīng)濟環(huán)境下，審計獨立性受到多方面因素的影響，歸納起來主要有審計收費、非審計業(yè)務、公司治理結構、審計人員水平、事務所任期長短、監(jiān)督懲罰機制等因素。
二、我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀分析
從外部環(huán)境上來說，目前我國的審計市場屬于典型的買方市場，審計的需求者在供求關系中占據(jù)主導，并且審計市場趨于飽和，為了爭取或維持現(xiàn)有客戶保障收益，事務所間存在激烈的競爭。而且我國的會計師事務所規(guī)模一般較小，在國際四大涌入中國市場的情況下，境況更是雪上加霜。會計事務所一方面為爭取客戶，盲目的接受客戶的不正當要求，違反職業(yè)道德，出具一些有失公允的報告，另一方面在審計收費上做文章，私下降低收費，同時通過減少審計時間和程序來降低審計成本，嚴重影響了審計質量。另外，在會計師事務所及審計人員的聘任上，由于我國公司治理結構問題，審計委員會制度不完善和公司三會流于形式的現(xiàn)狀，使得其聘任與解聘很大程度上由公司管理層決定，造成被審者花錢請人審自己的現(xiàn)象，使得獨立性難以保障。
從內部環(huán)境上來說，一方面，作為審計主體的會計和審計人員，無論是專業(yè)勝任能力、必要的職業(yè)謹慎還是道德素質水平都偏低。首先，就目前的審計隊伍來看，不少會計師事務所的管理者的素質水平很難適應當前的經(jīng)濟環(huán)境，從而對會計師事務所的經(jīng)營管理造成消極影響；隨著公司經(jīng)營的日益多元化，從事的業(yè)務越來越多，也越來越復雜，而我國的審計人員一是學歷不高，二是綜合素質上不能還達不到通曉審計對象延伸業(yè)務的要求，不能保證深入、精確的實施審計，隱藏的問題很難發(fā)現(xiàn)，因而影響審計執(zhí)業(yè)的質量。其次，審計師缺少充分的職業(yè)謹慎，對一些老客戶過度信任，對一些常規(guī)性的業(yè)務和審計程序缺少耐心和細致的態(tài)度，因而本該發(fā)現(xiàn)的問題沒發(fā)現(xiàn)，放過了一些存在問題的公司，出具了不合理的審計
意見。再次，近幾起審計舞弊事件充分證明我國的一些審計人員職業(yè)道德素質不過關。另一方面，會計師事務所的組織形式也存在問題。我國的會計師事務所組織形式以有限責任制為主，這種形式的主要問題就是合伙人的責權不對等，某個合伙人的責任可以由其他合伙人共擔，助長了這些人違規(guī)審計的氣焰。
從法律制度層面來看，我國的審計行業(yè)監(jiān)管主要靠行業(yè)自律，監(jiān)管的效率比較低；對于審計的事后監(jiān)管不到位，相應的制度不健全；審計處罰主要集中于行政處罰，刑事處罰和民事賠償處罰機制缺失，懲罰力度不夠，不能起到應有的震懾作用，使得審計人員的違規(guī)收益遠大于其違規(guī)成本，從而促使他們再次違規(guī)。
三、如何實現(xiàn)民間審計的獨立性
通過以上的分析，我們可以看到，雖然審計獨立是必然和必要的，但在目前情況下要實現(xiàn)審計在我國的完全獨立是很難的。蔣品洪（2010）提出注冊會計師的有限獨立，他指出，為了給予注冊會計師必要的生存空間，我們應該承認審計中的偏向性，容忍一定限度的不獨立性，并且審計的有限獨立不一定會影響審計可靠性。我很贊同他的觀點，既然完全的審計獨立性不能夠實現(xiàn)，我們就應當追求次一級的目標，即相對的獨立，盡量保障審計結果的可靠性，以此審計的質量提高。
要提高民間審計的可靠性，我認為首先從會計師事務所的角度入手。之所以頻繁出現(xiàn)審計丑聞，是因為作為以盈利為目的的理性經(jīng)濟人，在面對自身利益和社會責任時，總會選擇前者。所以采取充分的激勵措施是必要和可行的。其次，在激勵的同時，還要加強對事務所及審計人員的監(jiān)督與懲戒。具體來看，有以下幾個方面：
(一)合理保障審計收費，減少對審計獨立性的制約
首先要保障會計師事務所及人員獲的相當?shù)膶徲媹蟪?。物質決定意識，只有物質利益得到保障才能談及下一步的問題。目前我國審計收費還沒有全國統(tǒng)一的標準，行業(yè)自定價現(xiàn)象普遍，這是審計市場競爭無序的重要的一個原因。另外，會計師事務所由公司管理層聘任，并根據(jù)審計業(yè)務完成情況決定審計報酬，這種方式存在不合理，明顯的影響審計師發(fā)表意見。因而，從切實保障審計必要報酬的角度，我認為，一是要制定全國性的審計收費標準，根據(jù)事務所的信譽及業(yè)務能力設立等級，堅決打擊事務所之間惡性競爭、相互壓價的行為，這樣可以促進審計市場的良性競爭，緩解當前無序競爭的混亂局面；二是解決會計師事務所對公司付費的依賴性，本著誰付費為誰負責的原則，審計費用由不同的主體支付，可以公司支付一部分，審計報告使用者支付一部分，防止審計師與公司管理層串通。雖然審計委員會的建立初衷是為防止公司管理層干預審計，但事實上由于審計委員會位于公司內部，不可避免的與公司利益有聯(lián)系。唐琪（2010）提到，由獨立于上市公司的審計委員會發(fā)起設立并管理一個獨立審計基金，基金款項由公司所有者權益中未分配利潤按一定的百分比轉入。同時,由審計委員會做出聘請會計師事務所的決策,而由獨立審計基金支付審計費用。這個提議具有一定的可行性。因為在這種模式下會計師事務所受雇于社會公眾股東的代表，在審計費用的支付上等于由公司股東支付而不是由經(jīng)營者支付，從而審計的獨立性得到一定程度的保證。還有一種有效的方式是注冊會計師職業(yè)責任保險制度，這在我國保險業(yè)發(fā)展的緩慢，該制度有利于提高會計師事務所抵御風險的能力，有利于保護各方利益，有助于解決合伙人對會計師事務所的債務承擔無限責任問題，在一定程度上對促進審計的獨立性起著積極的作用，因而應當引起重視。
