內(nèi)部審計具有獨立監(jiān)督和評價本級及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進單位加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性及經(jīng)營活動的效率和效果的評價，適時發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)運行工作中存在的不規(guī)范行為。目前，我國內(nèi)部審計已經(jīng)成為促進單位經(jīng)濟健康發(fā)展的重要“穩(wěn)定器”。因此，如何加強內(nèi)部審計工作，建立起審計的長效機制，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展是值得深入探討的問題。筆者結(jié)合工作實際對如何建立內(nèi)部審計長效機制作出一些探討和思考。
一、內(nèi)部審計工作存在的主要問題及原因分析
(一)主要領(lǐng)導(dǎo)對審計工作認識不足，忽視內(nèi)部審計工作
由于內(nèi)部審計相對缺乏獨立性、權(quán)威性，內(nèi)部審計地位主要看單位領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度。一方面，有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認識不夠全面，認為內(nèi)部審計工作不具有生產(chǎn)功能，不創(chuàng)造價值，單位只要依靠財務(wù)人員進行日常的會計核算就可以了，而沒有必要進行專門的內(nèi)部審計。只要加強日常財務(wù)工作，提高其業(yè)務(wù)工作水平就可以了，而無須專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)不但浪費人力資源，而且難以達到預(yù)期效果。這些錯誤的觀念，嚴重地阻礙了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計對其所檢查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨立性。沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作就很難開展。目前，很多單位沒有專門的內(nèi)部審計專門機構(gòu)，也基本沒有專職人員。有的單位也只是在財務(wù)部門加掛了一塊牌子，或者僅僅指定一、二個人兼顧一下， 領(lǐng)導(dǎo)很少過問，工作任務(wù)也不確切。從事內(nèi)部審計工作的人員，大多是本單位的財會人員，其身份和職責并不明確，既當“運動員”又當“裁判員”，內(nèi)部審計工作往往流于形式。
(二)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計的要求
內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其它方面的知識。但目前從數(shù)量上看，內(nèi)部審計人員還不能適應(yīng)政府部門工作的需要：一方面，內(nèi)部審計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡較大的對掌握現(xiàn)代審計手段缺乏動力和信心，年齡較輕的缺乏審計和財務(wù)工作經(jīng)驗。另一方面，內(nèi)部審計人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還是不能勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)
定。
(三)內(nèi)部審計制度缺損，審計效率不高
由于內(nèi)部審計工作被視作“副業(yè)”，不少企事業(yè)單位一般都沒有建立必要的內(nèi)部審計制度，也沒有執(zhí)行內(nèi)部審計計劃，內(nèi)部審計工作具有無序性、隨時性和隨意性。這與內(nèi)部審計工作對象廣泛、業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作任務(wù)繁重的現(xiàn)實很不相稱。制度不完善，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行。由于法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，基本上是帶有強烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。
二、建立內(nèi)部審計長效機制的對策思考
(一)切實加強審計工作領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境
內(nèi)部審計是在單位主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度以及審計成果運用最終由領(lǐng)導(dǎo)決定。領(lǐng)導(dǎo)要積極支持審計人員履行職責，定期聽取審計部門的工作匯報，創(chuàng)造“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的良好工作環(huán)境。要切實保障審計工作必需的工作條件，按需足額安排審計經(jīng)費，并列入年度預(yù)算。同時，強化審計宣傳工作，多層次、多方位、多渠道地反映和宣傳內(nèi)部審計工作，認真做好內(nèi)部審計信息化管理工作，使之成為宣傳審計工作的“窗口”。同時，加強與政府審計部門、內(nèi)部審計協(xié)會以及會計師事務(wù)所得聯(lián)系，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境。
(二)規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高審計質(zhì)量和效率
審計質(zhì)量是審計工作的生命，是規(guī)避審計風險的重要因素，是各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作信賴和支持的根基，是審計人員工作的價值所在。內(nèi)部審計人員應(yīng)嚴格遵循內(nèi)部審計準則，規(guī)范審計程序，進一步提高審計質(zhì)量?？梢圆扇∫韵屡e措切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量。一是以國家審計機關(guān)抓內(nèi)部審計質(zhì)量評估認證為契機，內(nèi)外結(jié)合，以此形成“倒逼機制”，增強各內(nèi)部審計機構(gòu)控制審計質(zhì)量的主動性和創(chuàng)造性；二是以內(nèi)部開展優(yōu)秀審計項目評選活動為抓手，落實“主審負責制”、“二級復(fù)核制”，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，從計劃管理、審計方案、審計底稿、審計復(fù)核、責任追究制度等方面加強審計質(zhì)量控制，力爭做到審計計劃科學(xué)合理、審計方案目標明確、審計實施重點突出、審計底稿記錄規(guī)范、審計復(fù)核扎實細致、審計報告客觀公正、審計檔案管理規(guī)范；三是加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，積極推進計算機輔助審計的開展，提高審計工作效率，并充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，逐步建立內(nèi)部審計“數(shù)據(jù)庫”，努力實現(xiàn)審計微機化管理；四是積極組織審計人員開展業(yè)務(wù)觀摩、經(jīng)驗交流，強化審計人員的審計程序意識、質(zhì)量意識、風險意識；五是鼓勵審計人員撰寫審計理論與實務(wù)研究的相關(guān)論文，并對獲獎作品予以獎勵，激發(fā)審計人員自學(xué)主動性，增強其審計業(yè)務(wù)功底。
(三)加大審計整改和處理處罰力度，提高審計工作成效
建立健全審計整改與處理處罰相關(guān)規(guī)章
制度，加大審計整改工作和處理處罰力度，加大對審計結(jié)果的運用。特別是對查出的有關(guān)違紀違規(guī)問題應(yīng)采取必要的處理處罰措施，發(fā)揮內(nèi)部審計的懲戒職能作用。探索和推行內(nèi)部審計結(jié)果公告制度，并將審計結(jié)果適度公開。全面落實審計整改責任制，從被審計單位報告審計查出問題限期整改情況、審計回訪和審計部門年度審計整改情況報告等環(huán)節(jié)，落實跟蹤問效，將查出問題轉(zhuǎn)變?yōu)橥晟茊挝唤?jīng)濟管理的具體措施，杜絕“屢審屢犯”的問題發(fā)生，切實提高審計工作成效。
(四)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高審計隊伍綜合素質(zhì)
審計隊伍是影響審計工作質(zhì)量重要因素。一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，造就一支政治素質(zhì)強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風硬的內(nèi)部審計隊伍。配齊配強審計人員，充實審計力量，建立審計崗位和相關(guān)崗位的定期輪崗交流機制，調(diào)整審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才。二是采取“請進來”、“走出去”、“以審代訓(xùn)”等方式加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員專業(yè)水平，提升審計人員履職能力。通過聘請知名專家講課，組織內(nèi)部理論研討和內(nèi)部審計人員參加會計學(xué)院或內(nèi)部審計師協(xié)會的培訓(xùn)，開拓視野，更新知識。組織內(nèi)部審計人員參與全局性審計項目，以審代訓(xùn)，提高審計員實際操作能力，并以此帶動內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)水平，提高單位審計隊伍的整體素質(zhì)。
(五)建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，依法按章開展內(nèi)部審計
依法審計是提高政府部門內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，政府部門內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目標，首先，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。
