內(nèi)部控制制度是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而完善。最早的內(nèi)部控制主要集中在保護財產(chǎn)的安全完整上。內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起著至關(guān)重要的作用。會計相關(guān)法規(guī)要求事業(yè)單位建立和健全本單位內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了控制各種風(fēng)險、保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行、保護資產(chǎn)的有效運用、提高事業(yè)單位管理水平和效益和安全、實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標而實施的一系列措施。財務(wù)風(fēng)險管理是風(fēng)險管理的一部分，事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理是對其預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種風(fēng)險進行識別、度量和分析，并采取及時有效的措施進行控制和防范，在控制風(fēng)險管理成本的情況下保證獲得預(yù)期績效的管理過程。
一、 財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)運營活動的重要組成部分。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)安全、以及經(jīng)營效率的提高都需要完善的內(nèi)部控制體系，這也正是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該實現(xiàn)的基本目標。因此可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的認識是構(gòu)建與管理內(nèi)部控制的主要動力。如果沒有良好的內(nèi)部控制，則企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與管理中隱藏的風(fēng)險會導(dǎo)致各種舞弊，情況嚴重則會造成企業(yè)的破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的實踐證明，內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有效機制。
內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是有區(qū)別的：一是風(fēng)險管理的范圍比內(nèi)部控制寬泛。風(fēng)險管理細化和延伸了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制仍能在風(fēng)險管理框架下發(fā)揮它的作用。二是兩者對待風(fēng)險的態(tài)度不同。風(fēng)險的組合概念是風(fēng)險管理不同于內(nèi)部控制的重要方面，即除了分別考慮主體目標過程中關(guān)注個別風(fēng)險外，還必須從組合的角度考慮組合風(fēng)險。三是構(gòu)成要素存在顯著差別。風(fēng)險管理框架拓展深化了內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險評估要素，在控制活動、控制環(huán)境、信息與溝通和風(fēng)險評估、監(jiān)控等內(nèi)控要素的基礎(chǔ)上增加了事項識別、目標設(shè)定和風(fēng)險應(yīng)對三個構(gòu)成要素。四是風(fēng)險管理的目標比內(nèi)部控制目標更多。與內(nèi)部控制目標的相比，風(fēng)險管理同時關(guān)注財務(wù)和非財務(wù)信息，并且引入戰(zhàn)略目標的概念，其他目標都以戰(zhàn)略目標為核心并為之服務(wù)。
因此，不能將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制割裂開來，內(nèi)部控制應(yīng)與風(fēng)險管理相互融合，以內(nèi)部控制為主要著力點展開風(fēng)險管理工作，內(nèi)部控制的初衷與最終目的是控制風(fēng)險。所以，應(yīng)充分考慮財務(wù)風(fēng)險管理的要求，建設(shè)行之有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，把風(fēng)險管理要求建設(shè)成內(nèi)部控制的核心架構(gòu)。
二、 事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)財務(wù)人員內(nèi)部控制意識薄弱，綜合素質(zhì)不高<
br> 內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容，但是很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制重要性的認識不足。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制體系有效運行的重要保證。財務(wù)人員的綜合素質(zhì)主要表現(xiàn)在職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。由于事業(yè)單位往往會受到編制等事項的限制，使得事業(yè)單位中存在一些從事會計工作的人員沒有取得從業(yè)資格的情形。另外，從事財務(wù)管理工作的人員年齡較大，而會計知識更新頻繁，也是導(dǎo)致財務(wù)管理出現(xiàn)諸多問題的原因。
(二)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不到位，部門協(xié)調(diào)性差
在一些單位或一些崗位上，“官本位”的管理意識很嚴重，使內(nèi)部控制制度的失去了意義。組織機構(gòu)沒有針對各單位對風(fēng)險控制的實際需求來設(shè)置，崗位職責模糊不清，導(dǎo)致了各部門之間不能起到相互牽制的作用。
(三)缺乏有效的考核、監(jiān)督與評價機制
事業(yè)單位內(nèi)部控制控制體系的構(gòu)建合理性一直是學(xué)者們討論的問題，具體表現(xiàn)在考核、監(jiān)督與評價等方面，具體來講：第一，監(jiān)督不到位，事業(yè)單位各部門之間不能有效交換信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的混亂；第二，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系過于形式化，監(jiān)督工作的規(guī)劃和執(zhí)行沒有起到應(yīng)有的作用，檢查與稽核經(jīng)常一葉障目不見泰山、以局部代表整體，沒能將監(jiān)督管理工作細致深入的做下去；第三，事業(yè)單位缺乏有效的獎懲制度和評價體系，有的事業(yè)單位雖然建立了考核和評價制度，但沒有科學(xué)依據(jù)，缺乏實用性，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，這在很大程度上減弱了內(nèi)部控制對財務(wù)體系控制風(fēng)險暴露方面所起的作用。
(四)內(nèi)部控制制度構(gòu)建相對片面
目前我國的大多事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制控制制度，但這一制度沒有一個完整的體系，影響了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。內(nèi)部控制制度構(gòu)建的片面性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，內(nèi)部控制制度構(gòu)建時所考查的項目不夠完整和具體，導(dǎo)致其識別與計量財務(wù)體系中隱含風(fēng)險的能力下降，有些事業(yè)單位不夠重視風(fēng)險管理，在投資的決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)沒有考慮所有影響因素，如果事業(yè)單位在此種情形下盲目投資，很可能帶來新的風(fēng)險，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)健經(jīng)營；第二，財務(wù)體系內(nèi)部控制制度的對象沒有涵蓋所有部門，而是主要是集中在與財務(wù)處理相關(guān)的人員上，使得內(nèi)部控制的對象相對片面。
三、 以財務(wù)風(fēng)險管理為核心加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策
(一)建立嚴格的財務(wù)預(yù)算控制管理體系
預(yù)算是當前事業(yè)單位財務(wù)工作的重點和核心，由預(yù)算造成的財務(wù)風(fēng)險占事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險中的很大一部分。建立事業(yè)單位自我控制，自我約束良好機制的有效辦法是建立嚴格的財務(wù)預(yù)算管理體系。嚴格的財務(wù)預(yù)算對強化單位內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高單位辦事效益具有很大的促進作用。應(yīng)該實施以下兩個具體步驟：一是要制定預(yù)算風(fēng)險管理的內(nèi)部控制約束機制；二是要改進預(yù)算編制方法，使之能夠科學(xué)合理的指導(dǎo)預(yù)算。不少單位預(yù)算編制沒有細化到具體項目，比較粗糙，預(yù)算支出達不
到逐筆進行核定的要求；三是加強預(yù)算剛性控制。資金使用應(yīng)具有預(yù)見性，避免頻繁調(diào)整預(yù)算，增強預(yù)算的計劃性以及對預(yù)算的約束控制力。
(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化部門間的協(xié)調(diào)配合
完善的事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)是維護內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容之一。完善的法人治理結(jié)構(gòu)使管理層通過實施內(nèi)部控制，使之成為單位內(nèi)每個成員都必須無條件遵循的制度。首先，應(yīng)對事業(yè)單位的機構(gòu)進行科學(xué)設(shè)置，使部門之間能夠相互制衡。將內(nèi)部審計監(jiān)督部門、財務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)部門設(shè)立為相互隔離、相互平行的部門。再者，明確單位領(lǐng)導(dǎo)的個人職責和責任，形成領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力之間的制衡機制。最后，建立獎懲分明且合理的考核制度。對部門內(nèi)部控制制度的考核應(yīng)加入對其主要領(lǐng)導(dǎo)的考核。
部門間的協(xié)調(diào)配合是有效實施內(nèi)部控制的先決條件，要求職能部門的設(shè)置遵循公開、透明的原則；不同崗位的相互制衡原則，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保各項與內(nèi)部控制機制執(zhí)行有關(guān)的管理制度的落實，這樣既能有利于工作效率的提高，又能起到人員之間、部門之間相互檢查與制約、防止和糾正弊端的效果，保證內(nèi)部控制工作的順利進行。
(三)強化會計審計，建立資金管理制度
構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，從內(nèi)控意識到日常工作都必須協(xié)調(diào)配合。內(nèi)部會計審計既是強化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。事業(yè)單位應(yīng)合理進行專職人員配備與部門機構(gòu)設(shè)置，確保被審計部門的獨立性，客觀地監(jiān)督各項工作。外部監(jiān)督力量的合理運用對事業(yè)單位進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)大有幫助。
由專職人員負責現(xiàn)金保管,做到錢賬相符。事業(yè)單位的會計工作人員盡管有所分工,但工作業(yè)務(wù)經(jīng)常相互交叉,不僅使職務(wù)實際上處于混亂狀態(tài)而且不利于內(nèi)部控制的管理。建立職責分工明確的資金管理制度不僅能加強內(nèi)部控制管理而且能有效杜絕會計人員貪污、挪用公款等財務(wù)問題的出現(xiàn)。
(四)建立評價與監(jiān)督制度
建立和各業(yè)務(wù)部門相互獨立的評價與監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的強有力保障。通過對執(zhí)行結(jié)果的評價，可以觀察反饋內(nèi)部控制的成效，對以后的改進起到關(guān)鍵性的作用。監(jiān)督應(yīng)以內(nèi)部控制制度、財經(jīng)紀律等為依據(jù)，對財務(wù)賬簿和留存證明材料進行核對和審查。要著重注意原始憑證的真實、準確、完整以及手續(xù)是否合規(guī)。對會計賬簿的審查要與日常審查相結(jié)合，注意檢查預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)負債情況、資金的流向。在財務(wù)部門內(nèi)部稽核的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位應(yīng)定期接受國家審計機關(guān)和相關(guān)機構(gòu)的審計和監(jiān)督，如加強與專業(yè)審計機構(gòu)的交流，借用財政、稅務(wù)等政府監(jiān)督部門的權(quán)威，適度引導(dǎo)內(nèi)部控制外部化，使內(nèi)部控制的質(zhì)量得以提高。
