隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入和與國際經(jīng)濟的接軌，有些新生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能適應(yīng)我國舊的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類的定義，所以我國把原來的資產(chǎn)和負債項目中增加了一些新的類別，引入了金融資產(chǎn)的概念。新會計準則按取得時的意圖又把金融資產(chǎn)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益，也就是資產(chǎn)負債表項目中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售的四大類金融資產(chǎn)。并且規(guī)定這類資產(chǎn)按一種新的計量方式核算，就是公允價值計量。目前我國采用按公允價值計量的業(yè)務(wù)主要集中在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并和金融資產(chǎn)工具的確認和計量、非貨幣性資產(chǎn)交換等。但是，由于我國單獨的公允價值計量準則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失及資本市場的不完善，使金融資產(chǎn)在實際工作中采用公允價值計量核算存在著較大的隨意性，這就會對企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生影響，本文主要從這方面進行討論：
一、金融資產(chǎn)運用公允價值核算對財務(wù)報告的影響
第22號具體準則《金融工具確認和計量》規(guī)定：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)和金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。金融資產(chǎn)后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)，按如下原則進行：對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項按實際利率法，攤余成本計量；對以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供應(yīng)出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量。但在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)按成本計量。從上以規(guī)定可以看出，公允價值對金融資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)上。準則還規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)初始分類一經(jīng)確定，不得變更，這就要求企業(yè)在取得金融資產(chǎn)時一定能夠非常明確所取得的這項金融資產(chǎn)是以允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，因為這兩類金融資產(chǎn)在初始計量和后續(xù)計量的會計處理上有很大的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)初始成本所發(fā)生的交易費用計入“投資收益”影響企業(yè)當期的損益，而可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用則計入投資成本，期末反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中；后續(xù)計量時這兩類金融資產(chǎn)雖然都是以公允價值進行計量，但由于公允價值變動所產(chǎn)生的差額的賬務(wù)處理卻完全不同，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量中形成的公允價值差額計入到“公允價值變動損益”反映在企業(yè)當期的損益；而可供出售的金融資產(chǎn)后續(xù)計量中形成的公允價值差額卻計入“資本公積”引起企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動。由些可見，如果企業(yè)在取得這兩類金融資產(chǎn)時，不能準確的進行分類，則在以后的賬務(wù)處理上會產(chǎn)生較大的差異，關(guān)鍵的問題是這兩類資產(chǎn)以后的核算中是不允許進行重分類的。
對于這兩類資產(chǎn)如何分類，新準則規(guī)定是按取得時的意圖或直接指定的方式作為分類標準的，這樣人的主觀性就起著決定性的作用，這就要求企業(yè)的領(lǐng)導和財務(wù)人員有很高的業(yè)務(wù)分析能力和職業(yè)道德，否則很容易造成分類的隨意性和故意隱瞞事實的情況。
由于我國現(xiàn)在是市場經(jīng)濟，企業(yè)的經(jīng)營也是隨著市場的變化而進行不斷的調(diào)整，所以這就會發(fā)生在經(jīng)營過種對某些資產(chǎn)或權(quán)益使用意圖的改變，而這兩類資產(chǎn)一經(jīng)分類后是不可以進行重分類的，這就對企業(yè)的報表產(chǎn)生較大的差異，尤其是對于一些這類資產(chǎn)占比例較大的證券行業(yè)的企業(yè)，就會使企業(yè)的報表失去了可參考價值。
二、目前問題的對策
(一)進一步細化會計準則，使金融資產(chǎn)的分類核算更加具體化
現(xiàn)在規(guī)定的對于金融資產(chǎn)中公允價值計量且其變動計入當期損益和可供出售金融資產(chǎn)的劃分標準比較籠統(tǒng)，很容易被企業(yè)用來操縱利潤。如果有非常具體的標準和方法，使企業(yè)在分類進行核算時能有據(jù)可依，這樣就可以避免判斷類型時的隨意性了。
(二)提高會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德
在以公允價值計量核算下，人的主觀判斷是起著決定性的因素，所以公允價值的獲得和金融資產(chǎn)的分類就會在不同程度上受到會計人員主觀意識的影響。所以要會計人員進行專項培訓，讓他們掌握新的會計處理方法和提高對復雜業(yè)務(wù)的判斷能力。
(三)引入或有收益的觀念
或有收益就如同企業(yè)的“或有資產(chǎn)”與“或有負債”一樣，并不是企業(yè)現(xiàn)在的收益，而是企業(yè)在未來有可能確認的收益，在公允價值計量中存在后續(xù)計量中由于公允價值變動差額計入當期“資本公積”，等真正實現(xiàn)這項利潤時，再從“資本公積”轉(zhuǎn)入到企業(yè)的損益，如果把這類的業(yè)務(wù)計入到或有收益里，就能比較全面的反映企業(yè)的現(xiàn)在和將來綜合的收益水平，從而為報表使用者提供更加全面的信息，也可以避免有些企業(yè)粉飾報表。
(四)完善公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境
公允價值的獲得需要有一個完全競爭的市場條件下進行，而我國目前的市場環(huán)境都不成熟且制度設(shè)計不完善，所以我們要積極創(chuàng)建適合公允價值運行的市場環(huán)境,建立開放、透明的市場體系和公平競爭的市場秩序，為公允價值的獲得提供條件。
