一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要是針對(duì)產(chǎn)品成本的控制，控制對(duì)象是產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本的控制主要體現(xiàn)在材料、制造費(fèi)用、人工費(fèi)用等幾個(gè)方面，在現(xiàn)代智能化的生產(chǎn)方式下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)顯得局限性更加明顯，主要表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：一是成本核算目的單一范圍狹窄，二是對(duì)成本動(dòng)因及成本習(xí)性的了解及認(rèn)識(shí)過(guò)于簡(jiǎn)單，三是產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確，傳統(tǒng)的生產(chǎn)費(fèi)用分配到具體產(chǎn)品上時(shí)，是直接以人工或者機(jī)器為分配基礎(chǔ)的，現(xiàn)代的大環(huán)境下，制造費(fèi)用不斷上升，人工成本不斷下降，由此如果依然采取人工數(shù)量的分析則必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本嚴(yán)重扭曲。四是控制目標(biāo)片面，現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，相比以價(jià)值犧牲來(lái)?yè)Q取企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，企業(yè)更加重視顧客滿足這一目標(biāo)。五是控制領(lǐng)域狹窄，傳統(tǒng)的控制觀念偏向于對(duì)產(chǎn)后的成本控制，對(duì)產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及設(shè)計(jì)的控制不足。六是對(duì)于企業(yè)、消費(fèi)者、購(gòu)買商、供應(yīng)商這四者之間的關(guān)系，還沒(méi)有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度來(lái)進(jìn)行過(guò)分析。七是控制思想局限性。
二、內(nèi)部成本會(huì)計(jì)的含義
內(nèi)部成本會(huì)計(jì)指的是以科學(xué)管理企業(yè)內(nèi)部成本為目的，在保證顧客滿意前提下，通過(guò)一定的成本方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值進(jìn)行成本控制及管理。內(nèi)部成本會(huì)計(jì)是最能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部能動(dòng)性的環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)的研究從價(jià)值鏈管理的角度來(lái)入手有著非常重要的意義。不同行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部成本有不同的特點(diǎn)，本文將選取作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，初步從價(jià)值鏈管理的角度來(lái)研究企業(yè)作業(yè)成本管理的應(yīng)用。
三、以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部成本會(huì)計(jì)的研究
(一)作業(yè)成本管理的含義
作為一種全新的成本管理制度，作業(yè)成本管理是面向動(dòng)態(tài)化、系統(tǒng)化、過(guò)程化的一種以增加顧客價(jià)值和實(shí)現(xiàn)組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為目的的控制成本的方法。ABCM力求實(shí)施作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析、建立基于價(jià)值鏈的責(zé)任中心與持續(xù)改善，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)組織持續(xù)變革。
(二)作業(yè)成本管理過(guò)程
1、價(jià)值鏈分析
作業(yè)成本管理的目的主要有兩個(gè)方面：對(duì)于企業(yè)而言，是考慮通過(guò)顧客的價(jià)值獲得更多的企業(yè)利潤(rùn)；對(duì)于顧客而言，是盡可能的通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)方面的目的，企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)就必須從價(jià)值鏈角度來(lái)進(jìn)行作業(yè)分析。
2、建立基于價(jià)值鏈或流程的責(zé)任中心
為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本進(jìn)行有效的管理，通常把企業(yè)內(nèi)部劃分為若干責(zé)任中心，傳統(tǒng)管理體系中通常將責(zé)任中心分為收入中心、投資中心、利潤(rùn)中心及成本中心。收入由收入中心的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，投資由投資中心的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，利潤(rùn)由利潤(rùn)中心的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，成本中心的負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)成本。傳統(tǒng)管理體系中的責(zé)任中心制下，都是將責(zé)任分配到部門、分公司、分車間等。在作業(yè)成本管理思想下，是采取建立基于價(jià)值鏈或者流程的責(zé)任中心，不再以分廠、部門或者車間等為責(zé)任中心。因?yàn)榱鞒淌穷櫩蛢r(jià)值及股東價(jià)值的來(lái)源，所以其當(dāng)之無(wú)愧的成為了責(zé)任中心的基石，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵之點(diǎn)。
3、建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)
基于價(jià)值鏈或者流程的責(zé)任中心劃分完成后，就需要制定標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)責(zé)任中心標(biāo)準(zhǔn)不同，目的是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略。因此如果說(shuō)戰(zhàn)略要改變或者價(jià)值鏈要改變的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)也必須動(dòng)態(tài)的變化，在最新的條件或者是大的環(huán)境下，對(duì)于維持原有的已經(jīng)實(shí)施的流程是有幫助的。例如，把既定的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)為流程要改進(jìn)到的標(biāo)準(zhǔn)，如果一旦達(dá)到了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那么就改變既定標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠很好的促進(jìn)員工、激勵(lì)其進(jìn)一步的改進(jìn)。隨著環(huán)境的不斷變化，既定標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不斷的變化，在實(shí)際的操作中一般會(huì)出現(xiàn)4種標(biāo)準(zhǔn)，分別是：最佳標(biāo)準(zhǔn)；流程屬性標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)成本管理與預(yù)算管理相結(jié)合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理相結(jié)合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。
4、實(shí)際成本和成本差異計(jì)算及分析
首先要計(jì)算作業(yè)實(shí)際成本、流程實(shí)際達(dá)到時(shí)間、效率及質(zhì)量，并計(jì)算與之前定的標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，如果說(shuō)實(shí)際使用的作業(yè)量沒(méi)有達(dá)到原定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，那么說(shuō)明還有一部分作業(yè)能力成本未被充分的使用，要繼續(xù)對(duì)未利用作業(yè)能力的差異大小進(jìn)行測(cè)算及評(píng)估。其次是計(jì)算分析流程具體耗費(fèi)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間有無(wú)不同，流程最終的質(zhì)量和之前要求的質(zhì)量有無(wú)不同，作業(yè)成本與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，通過(guò)以上關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量、時(shí)間和最終質(zhì)量、時(shí)間之間的比較，我們可以知道實(shí)際的結(jié)果和原定的標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果之間的異同。如果說(shuō)最終的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到原定的標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果時(shí)，說(shuō)明要分析這個(gè)差異之所以產(chǎn)生的原因，要針對(duì)原因提出相應(yīng)的解決之道，以免下次出現(xiàn)雷同問(wèn)題。如果說(shuō)最終的結(jié)果和原定的標(biāo)準(zhǔn)差不多時(shí)，說(shuō)明原定的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上達(dá)到了，那么需要改變既定標(biāo)準(zhǔn)，使得既定的標(biāo)準(zhǔn)向著最佳的標(biāo)準(zhǔn)逐步的逼近。
5、業(yè)績(jī)的后續(xù)評(píng)價(jià)及持續(xù)改進(jìn)
通過(guò)以上的結(jié)果，我們要進(jìn)行差異性分析，差異性結(jié)果是為了充分的評(píng)價(jià)責(zé)任中心，進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的有兩個(gè)方面，一方面是總結(jié)過(guò)去的業(yè)績(jī)，對(duì)好的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，差的進(jìn)行懲罰，另一方面是為了清晰的了解未來(lái)發(fā)展的方向。假如是因?yàn)橘Y源的原因?qū)е铝俗鳂I(yè)成本增加，那么我們就需要從供應(yīng)商價(jià)值鏈的角度考慮予以優(yōu)化，如果是因?yàn)轭櫩偷脑驅(qū)е聸](méi)有能夠利用作業(yè)能力，那么必須要優(yōu)化顧客的價(jià)值鏈，假如是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的問(wèn)題而導(dǎo)致出現(xiàn)了差異性，則我們需要進(jìn)一步的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理流程。
