如今企業(yè)的競爭已逐漸演化成人才的競爭，越來越多的企業(yè)為提高職工工作績效，留住人才，紛紛制定了職工工資薪金激勵體系。但是，多數企業(yè)在設計工資薪金激勵體系的時候，忽視了個人所得稅納稅籌劃，導致企業(yè)投人了大筆資金，職工個人所得稅負擔卻大幅增加，失去了激勵效果。因此，把個人所得稅納入企業(yè)整體納稅籌劃的范圍是十分必要的。
港口企業(yè)整體薪酬水平較高，職工個人工資、薪金所得普遍超出個人所得稅起征點，特別是隨著近幾年職工工資的增長、企業(yè)年薪制的推行，企業(yè)進行個人所得稅納稅籌劃就更加必要。如果企業(yè)能夠通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓成本，對企業(yè)的長遠發(fā)展也將產生有利的作用。
一、個人所得稅納稅籌劃的概念及特征
個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務人在稅法許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個稅納稅納稅籌劃是在深刻理解、準確掌握稅法的基礎上，對各種個人所得進行事先籌劃最終達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的，具有合法性、政策導向性、目的性、專業(yè)性和時效性等特征。
二、個人所得稅納稅籌劃應用
(一)通過提高福利水平來減少名義工資
為職工提供交通設施。港口企業(yè)一般都離市區(qū)較遠，如果可以為職工提供免費的班車服務，接送職工上、下班。這樣，不僅方便了職工，而且可以避免因發(fā)放交通補貼，增加職工個人所得稅。
合理發(fā)放誤餐補貼。國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。如果是實際發(fā)生的餐補，并符合規(guī)定是可以免征個稅的。
結合企業(yè)發(fā)展需要，為職工提供培訓機會，規(guī)劃職工職業(yè)生涯。隨著社會經濟的發(fā)展，廣大職工已意識到除了完成本職工作，不斷提高自身能力也是非常重要的。企業(yè)可以為職工提供上崗和轉崗培訓，各類崗位適應性培訓，職業(yè)技術等級培訓，專業(yè)技術人員繼續(xù)教育等各種內訓或外訓的機會。而這些培訓就是職工更新知識、提高技能的重要途徑。
(二)把個人收入轉換成企業(yè)的費用開支以規(guī)避個人所得稅
以補貼形式向職工發(fā)放現金形式電話費補貼，不管是與工資合并發(fā)放還是單獨發(fā)放，都需要交納個人所得稅；但是，如果個人提供真實合法的發(fā)票，以報銷形式實報實銷，直接計入費用，職工就可以不用交納個人所得稅。
(三)利用稅收優(yōu)惠政策合理減少應納個人所得稅
《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號(以下簡稱《通知》)規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數計算征稅。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的企業(yè)根據考核情況兌現的年薪和績效工資。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
假設某企業(yè)科級干部獎金現行發(fā)放方案：按季度發(fā)放，每季度2,000元。2011年，工資總額為85,210元(其中包括科級干部獎金)，養(yǎng)老保險、公積金等稅前可抵扣項目合計1,260元。
根據上述稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應繳納的個人所得稅計算如下：
(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2,000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)發(fā)放科級干部獎的4個月工資應繳納個人所得稅：
[(6,434.17+2,000-1,260-3,500)×10%-105] ×4=1,049.64(元)
(3)其他8個月工資應所得繳納個人所得稅：
[(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105] ×8=499.28(元)
(4)2011年度應繳納個人所得稅為：499.28+1,049.64=1,548.92(元)
納稅籌劃科級干部獎發(fā)放方案：年終一次性發(fā)放8,000元。其他情況不變。
根據稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應繳納的個人所得稅計算如下：
(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)每月工資所得繳納個人所得稅：
(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105=62.41(元)
(3)全年工資收入應納個人所得稅＝62.41×12=748.92(元)
(4)年終獎應繳納個人所得稅：
8,000÷12×3%≈19.99(元)
(5)2011年度應繳納個人所得稅為：748.92+19.99=768.91(元)
