“外匯收支情況表”（以下簡(jiǎn)稱外匯收支表）是較復(fù)雜的會(huì)計(jì)及統(tǒng)計(jì)表式，與會(huì)計(jì)存在聯(lián)系及勾稽關(guān)系。過去有些會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，由于沒有認(rèn)真弄清外匯收支表的內(nèi)涵架構(gòu)，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨額差數(shù)填為“其他資產(chǎn)”；有的照抄上年數(shù)，與實(shí)際脫節(jié)，達(dá)不到此表的填報(bào)要求。
本文為了敘述方便對(duì)外匯收支表加上行次序號(hào)（見P40表1，以A公司2010年年末表為例。表內(nèi)“期初數(shù)”是上年移來，“期末數(shù)”是按本文的舉例填入）。下面針對(duì)性地簡(jiǎn)述外匯收支表的內(nèi)涵架構(gòu)、勾稽關(guān)系和注意事項(xiàng)，以利于讀者審核、編制外匯收支表。
一、外匯收支表的架構(gòu)形式與實(shí)質(zhì)
?。ㄒ唬?huì)統(tǒng)結(jié)合的平衡表
外匯收支表雖然采用了“會(huì)計(jì)平衡表”樣式，但不同于會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)質(zhì)上是一種事后統(tǒng)計(jì)監(jiān)管外匯的報(bào)表。從會(huì)計(jì)操作看，外匯賬戶與外匯賬戶進(jìn)行平衡交易（轉(zhuǎn)移）的事項(xiàng)極少。大量發(fā)生的是外匯賬戶與非外匯賬戶之間不平衡的交易（轉(zhuǎn)移）事項(xiàng)，需要用“結(jié)購(gòu)匯差額”“經(jīng)常項(xiàng)目差額”等外匯上表示“差數(shù)”的各種專門術(shù)語來湊成統(tǒng)計(jì)性平衡。從左方（資產(chǎn)方）看，第16～17行的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，第19～25行的各項(xiàng)“非外匯形式資產(chǎn)”，第27行的“匯率折算差額”，第28行的“其他資產(chǎn)”，都是統(tǒng)計(jì)監(jiān)管的不同類型外匯“差額”。從右方（負(fù)債和權(quán)益方）看，第58行“經(jīng)常項(xiàng)目差額”，可理解為外匯收支表總體平衡的“總括性”的外匯“差額”數(shù)。所以，外匯收支表是以會(huì)計(jì)平衡為形式，以統(tǒng)計(jì)“不平衡”（即差數(shù)）狀況為實(shí)質(zhì)的會(huì)統(tǒng)結(jié)合的一張表，沒有統(tǒng)計(jì)技巧是填報(bào)不了的。
（二）會(huì)統(tǒng)結(jié)合的填報(bào)路徑
填好此表的關(guān)鍵是會(huì)統(tǒng)結(jié)合。采用會(huì)統(tǒng)分家的填報(bào)路徑既費(fèi)人力、物力，也不便于復(fù)核、審計(jì)?！皶?huì)統(tǒng)結(jié)合”方法便捷，主要有以下幾種：
1.專戶法。如對(duì)外幣庫(kù)存現(xiàn)金，不同性質(zhì)的外幣銀行存款，均采用設(shè)立專戶方法；對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付外匯賬款、預(yù)收預(yù)付外匯賬款等外匯債權(quán)債務(wù)、外匯投資、外匯借款等，都可以采用會(huì)統(tǒng)結(jié)合的設(shè)置“明細(xì)專戶”或“二級(jí)科目――統(tǒng)轄專戶”的方法來系統(tǒng)累積外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
2.專欄法。如在外幣存款賬戶中設(shè)“結(jié)匯”專欄和“購(gòu)匯”專欄，以完整反應(yīng)結(jié)匯、購(gòu)匯和“結(jié)購(gòu)匯差額”的全貌。
3.摘要標(biāo)明法。如在實(shí)收資本、資本公積賬戶的摘要中標(biāo)明投資方式、境內(nèi)外投入或“資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移”、“ 資本單方面轉(zhuǎn)移”等。以便一看便知。
4.會(huì)計(jì)憑證復(fù)寫（或復(fù)?。┙y(tǒng)計(jì)法。對(duì)于較少發(fā)生外匯收支（結(jié)算）的科目（項(xiàng)目），為防止采用以上方法還容易造成遺忘（遺漏），則應(yīng)采用此法，專檔統(tǒng)計(jì)利用。
5.備查薄、備忘錄法。此法一是起目錄（路標(biāo)）作用。寫明各項(xiàng)目的數(shù)字積累路徑，即找什么科目、什么賬戶去查。二是起補(bǔ)遺拾缺作用。記此備忘錄備查。
6.在會(huì)計(jì)憑證（賬頁(yè)）中嵌入統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)法。即在會(huì)計(jì)分錄（或賬頁(yè)）的摘要中標(biāo)上外匯收支表的“行次序號(hào)”（XX行）。這是會(huì)統(tǒng)結(jié)合的基礎(chǔ)?，F(xiàn)舉例說明如下：
?。?）平衡型事項(xiàng)標(biāo)注法：
例1：實(shí)收境內(nèi)外匯資本15萬美元。作會(huì)計(jì)分錄及統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)（即注上外匯收支表的行次序號(hào)數(shù)）為：
借：銀行存款――資本金存戶[3行]
150 000
貸：實(shí)收資本――境內(nèi)外匯資本[57行]
150 000
（統(tǒng)計(jì)平衡是：3行=57行）
例2：以外幣現(xiàn)金付清應(yīng)付外籍人員工資3萬美元。作會(huì)計(jì)分錄及統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)為：
借：應(yīng)付職工薪酬――外籍人員工資[42行]
30 000
貸：現(xiàn)金――外幣[2行]30 000
（統(tǒng)計(jì)平衡是：2行=42行）
例3：以外幣償還購(gòu)貨用外匯賬款60萬美元、應(yīng)付外匯股利30萬美元、應(yīng)付外匯利息10萬美元。作會(huì)計(jì)分錄及統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)為：
借：應(yīng)付賬款――外匯貨款[33行]
600 000
應(yīng)付股利――應(yīng)付外匯股利[44行]
300 000
應(yīng)付利息――應(yīng)付外匯利息[52行]
100 000
貸：銀行存款――經(jīng)常項(xiàng)目賬戶[4行]
1 000 000
（統(tǒng)計(jì)平衡是：4行=33行+44行+52行）
?。?）不平衡事項(xiàng)標(biāo)識(shí)法
不平衡事項(xiàng)是外匯業(yè)務(wù)的各種差額的統(tǒng)計(jì)性揭示。其共同特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)上只有一方面涉及外匯，統(tǒng)計(jì)上須以各種外匯業(yè)務(wù)的“差額”概念來湊數(shù)，以達(dá)成統(tǒng)計(jì)平衡。如：“結(jié)購(gòu)匯差額”是報(bào)告期間結(jié)匯與購(gòu)匯的差額。列在表的右方。若購(gòu)匯數(shù)大于結(jié)匯數(shù)則以負(fù)數(shù)填列。
例4：結(jié)匯。A公司以“資本金賬戶存款”中的10萬美元結(jié)匯，換成人民幣。作會(huì)計(jì)分錄及統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)為：
借：銀行存款[26行]100 000
貸：銀行存款――資本金賬戶[3行]
100 000
（統(tǒng)計(jì)平衡是：3行=26行，即表內(nèi)資產(chǎn)“一增一減”）
“經(jīng)常項(xiàng)目差額”是反映報(bào)告期間累計(jì)的各項(xiàng)涉及外幣計(jì)價(jià)交易的外匯收支的凈差額，列在此表的右方。如外匯支出大于收入以負(fù)數(shù)填列。
例5：外幣收入。A公司實(shí)現(xiàn)外幣銷售收入36萬美元。作會(huì)計(jì)分錄及統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)為：
借：銀行存款――經(jīng)常項(xiàng)目賬戶[4行]
360 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[58行] 360 000
?。ńy(tǒng)計(jì)平衡是：4行=58行）
當(dāng)遇到資本單方面轉(zhuǎn)移時(shí)，境內(nèi)對(duì)境外金融債權(quán)、股權(quán)的單方面放棄、豁免損失填正數(shù)，相反的境外對(duì)境內(nèi)金融權(quán)益單方面放棄、豁免收益填負(fù)數(shù)。
例6：境外金融債權(quán)人單方面豁免A公司原2萬美元借款中的8千美元，其余收回并免息。A公司以外幣償付1.2萬美元清結(jié)。作會(huì)計(jì)分錄和統(tǒng)計(jì)標(biāo)識(shí)為：
借：長(zhǎng)期借款――境外[46行] 20 000
貸：銀行存款――經(jīng)常項(xiàng)目賬戶[4行]
12 000
資本公積――資本單方面轉(zhuǎn)移[24行]
8 000
（統(tǒng)計(jì)平衡是：4行+24行=46行）
二、外匯收支表填報(bào)注意要點(diǎn)及重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)涵
?。ㄒ唬┡搴欧秶?
外匯收支表應(yīng)反映企業(yè)與境外企業(yè)（機(jī)構(gòu)、個(gè)人）以外幣進(jìn)行的交易以及與境內(nèi)企業(yè)（機(jī)構(gòu)、個(gè)人）進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易兩部分。均按實(shí)際發(fā)生金額，即一律采用“成本法”統(tǒng)計(jì)，不考慮“權(quán)益法”和折舊、攤銷等影響。
?。ǘ┳⒁饧?xì)節(jié)
注意統(tǒng)計(jì)幣種是美元，金額單位是元。小數(shù)點(diǎn)兩位以后四舍五入。
?。ㄈ┳⒁饨y(tǒng)計(jì)概念（口徑）的把握
統(tǒng)計(jì)概念（口徑）比會(huì)計(jì)概念要寬、要粗，只為統(tǒng)計(jì)外匯動(dòng)態(tài)。諸如：
1.“應(yīng)付外匯賬款”包括會(huì)計(jì)上的應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款、融資租賃應(yīng)付款。知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、股權(quán)交易和外方股東減資，均應(yīng)統(tǒng)計(jì)在38行次的“其他應(yīng)付款”內(nèi)。
2.“境外借款”。在境外發(fā)行債券，有關(guān)債券溢（折）價(jià)發(fā)行收入，均計(jì)入“境外借款――發(fā)行債券”項(xiàng)內(nèi)。
3.“實(shí)收境外資本”，不僅包括會(huì)計(jì)上的“實(shí)收資本”，還包括隨同投資的資本溢價(jià)，會(huì)計(jì)上計(jì)入“資本公積”，在此表中，則一并統(tǒng)計(jì)在“實(shí)收境外資本”中。
4.“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”，也包括隨同投資的資本溢價(jià)。反映收取境內(nèi)企業(yè)外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資以及投資性外商企業(yè)以其境內(nèi)獲得的人民幣利潤(rùn)和撤資所得進(jìn)行再投資。要嚴(yán)格審核有關(guān)審批手續(xù)。
（四）注意應(yīng)付賬款賬齡的正確計(jì)算
“一年以上”是從應(yīng)付事項(xiàng)入賬日算起到報(bào)告日止。
（五）注意“非外匯形式資產(chǎn)”諸項(xiàng)目?jī)?nèi)涵
1.人民幣：統(tǒng)計(jì)外幣計(jì)價(jià)但以人民幣結(jié)算的交易余額。包括以人民幣支付外商撤資和股利以及人民幣利潤(rùn)再投資，或以人民幣收回境內(nèi)外匯投資及收益等。
2.固定資產(chǎn)：統(tǒng)計(jì)外方股東投資中的固定資產(chǎn)，或以其對(duì)境外投資。
3.無形資產(chǎn)：統(tǒng)計(jì)外方股東投資中的無形資產(chǎn)，或以其對(duì)境外投資。
4.資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移：反映中方和外方之間股權(quán)或債權(quán)對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移（不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流）變動(dòng)的金額。
5.資本單方面轉(zhuǎn)移：已在前文例6中說明。
6.其他：反映外方股東按約定比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的余額。
（六）注意“應(yīng)付利息――應(yīng)付外匯利息”是各科目外匯項(xiàng)目的應(yīng)收和應(yīng)付外匯利息的割差后數(shù)字。
?。ㄆ撸┳⒁狻胺峭鈪R形式資產(chǎn)――資本單方面轉(zhuǎn)移”和“經(jīng)常項(xiàng)目差額――單方面經(jīng)常項(xiàng)目轉(zhuǎn)移”的不同。前者是企業(yè)與境外金融債權(quán)人之間單方面?zhèn)鶛?quán)（股權(quán)）放棄、豁免（如例6）；后者則是企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核要領(lǐng)
（一）按勾稽關(guān)系審核
1.“應(yīng)付外方股利”期末數(shù)=“資產(chǎn)負(fù)債表”中應(yīng)付股利年末數(shù)ד直投系統(tǒng)企業(yè)最新狀況表”內(nèi)外方出資比例×當(dāng)年年底人民幣折美元中間匯率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如審核出不一致，應(yīng)請(qǐng)更正或說明原因。
2.“外方實(shí)收資本”的審核。表中“實(shí)收境外資本”+“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”=“直投系統(tǒng)期末外方累計(jì)實(shí)到注冊(cè)資本”×當(dāng)年年底企業(yè)注冊(cè)幣種折美元中間匯率。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審出差異超過20%以上，應(yīng)提示其“不等于”的情況。
3.“外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額”（表1的附注2）=“資產(chǎn)負(fù)債表”中未分配利潤(rùn)年末余額ד直投系統(tǒng)企業(yè)最新狀況表”內(nèi)外方出資比例×當(dāng)年年底人民幣折美元中間匯率。
4.企業(yè)“資本公積”科目中的“資本單方面轉(zhuǎn)移”數(shù)額，應(yīng)與外匯收支表24行“非外匯形式資產(chǎn)――資本單方面轉(zhuǎn)移”的數(shù)額相符?！百Y本公積”中的“接受境外捐贈(zèng)”，應(yīng)與外匯收支表中“經(jīng)常項(xiàng)目差額”的部分構(gòu)成銜接。
?。ǘ┌赐鈪R是否合法到位把關(guān)審核
1.凡是應(yīng)審批的外匯業(yè)務(wù)未經(jīng)合法審批，或申報(bào)審批手續(xù)不齊全、不到位的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格把關(guān)，不能確認(rèn)其外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)提示存在的問題。
2.“資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移”，即中外方之間的股權(quán)（或金融債權(quán)）轉(zhuǎn)讓，特別是中方轉(zhuǎn)給外方的股權(quán)，除要檢查外匯審批手續(xù)是否周到外，也要重視審查外方的外匯款是否匯到境內(nèi)。盡管此類對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移不涉及企業(yè)的現(xiàn)金流，但涉及國(guó)際外匯統(tǒng)計(jì)。在外方外匯款尚未匯入國(guó)內(nèi)真正到位之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)其外方股權(quán)，還應(yīng)繼續(xù)掛在中方一邊。
?。ㄈ┮绰窂胶完P(guān)注點(diǎn)審核
對(duì)外匯收支表的審核，是以企業(yè)編報(bào)的收支情況表數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，再加上相關(guān)合同、章程等其他信息予以印證審核。其審核路徑和關(guān)注點(diǎn)主要有：
1.關(guān)注查核所有者權(quán)益方面的外匯項(xiàng)目變動(dòng)和期末余額。特別要關(guān)注在外方投資中有無資本溢（折）價(jià)、有無“非外匯形式資產(chǎn)”的資本金投入；有無資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移和以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行增資等，以免遺漏。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符或差異，須予提示披露。
2.關(guān)注查核對(duì)“境外投資”。可從各投資科目和投資合同等方面查核，以防遺漏。
3.關(guān)注查核外匯的債權(quán)、債務(wù)及境外借款，可從涉及外匯的應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付、借款科目及合約等方面查核，防止錯(cuò)漏。
4.關(guān)注查核外匯貨幣資金，可查核貨幣資金的各外匯專戶，并重點(diǎn)檢查庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金中有無未入賬的外匯貨幣資金，以免遺誤。銀行未達(dá)賬數(shù)額大的，應(yīng)請(qǐng)調(diào)賬或網(wǎng)上提示。
5.關(guān)注查核“結(jié)購(gòu)匯差額”（即結(jié)匯額大于購(gòu)匯額的差，反之填負(fù)數(shù)）。可查核相關(guān)銀行存款賬戶，并與結(jié)購(gòu)匯涉及的交易相印證。
6.關(guān)注查核“匯率折算差額”。一是以非美元幣種交易折算成美元差額，二是匯兌損益，三是期末對(duì)美元幣種計(jì)價(jià)的交易項(xiàng)目，除實(shí)收境內(nèi)境外的資本，按照歷史匯率不變外，其他項(xiàng)目須按當(dāng)年12月31日公布的外匯匯率折算。發(fā)生的凈差額填入本項(xiàng)。如為負(fù)數(shù)，也填在左方。
7.關(guān)注審核外匯收支表的3項(xiàng)附注，特別是“其他資產(chǎn)”。此項(xiàng)只能反應(yīng)少量的編表中的誤差和遺漏，如統(tǒng)計(jì)原因，保留的小數(shù)點(diǎn)等微差。此數(shù)不能太大，占“資產(chǎn)合計(jì)”的百分比，一般不得大于1%。
8.關(guān)注審核填表的企業(yè)及其編制人、會(huì)計(jì)主管和法定代表人是否簽章齊全。
附注：1.對(duì)外擔(dān)保本年新增擔(dān)保金額0美元，本年減少擔(dān)保金額0美元，年末余額0美元。
2.按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額XX美元。
3.“其他資產(chǎn)”占”資產(chǎn)合計(jì)”的 0%。
