一、中國會計國際化進程簡要回顧
改革開放以來，中國會計逐步由計劃經(jīng)濟體制下的會計向社會主義市場經(jīng)濟體制下的會計轉(zhuǎn)型，在此過程中，我國不斷借鑒西方先進的會計理念，結(jié)合中國具體國情，創(chuàng)建具有中國特色的會計體系，實現(xiàn)與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。
中國會計國際化進程可以分為三個階段。
第一階段為初步探索接軌時期(1978～1991年)，在此階段我國會計開始轉(zhuǎn)型，財政部成立會計準則研究組，展開對西方會計理論的研究，著手制定我國企業(yè)會計準則。
第二階段為快速發(fā)展協(xié)調(diào)時期(1992～2001年)，1992年財政部發(fā)布“兩則、兩制”，結(jié)束了我國計劃經(jīng)濟體制下的會計模式，確立了與我國市場經(jīng)濟相適應的會計模式，加快了我國會計國際化進程。
第三階段為積極開拓趨同時期(2002年至今)，自我國加入WTO之后，日益頻繁的國際貿(mào)易為我國向國際學習并發(fā)揮自身作用影響國際會計準則的制定與修訂提供了有利條件。一方面我國會計準則不斷改進，2007年新企業(yè)會計準則的實施標志著我國會計準則與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，獲得了國際上的認同與肯定；另一方面，我國積極開拓國際空間爭取話語權(quán)，2006年，中國證監(jiān)會原首席會計師、國際部主任張為國正式當選為國際會計準則理事會的首位中國理事，“中國聲音”的出現(xiàn)為我國在國際會計界的博弈中提高了影響力，例如，國際會計準則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的修訂征求意見稿就考慮了我國的相關(guān)規(guī)定，降低了同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的批露要求(陳文浩，鞏方舟.2008)。
二、中國會計國際化進程中出現(xiàn)的問題
(一)準則自身尚不完善
首先，基本準則作用范圍有限，與我國經(jīng)濟成長現(xiàn)狀不相匹配。我國新企業(yè)會計準則由基本準則、具體準則和應用指南共同構(gòu)成，其中，基本準則與國際會計準則的框架相似，明確了財務報告目標，規(guī)定了財務報表要素的計量屬性，是具體準則制定實施的基礎(chǔ)。但是，國際會計準則將框架視為所有會計活動的根本依據(jù)，如果在實務中出現(xiàn)具體準則尚未提及的經(jīng)濟業(yè)務，則要在框架要求下對其進行處理，因為框架已嚴格規(guī)定了會計處理各過程所應遵循的原則，為企業(yè)提供了規(guī)范性指導。相比之下，雖然我國的具體準則是遵循基本準則而制定的，但并未明確規(guī)定基本準則是處理所有經(jīng)濟業(yè)務的根基，與國際會計準則相比，其作用范圍大大縮減。因此，一旦實務操作中出現(xiàn)具體準則未予規(guī)定的事項，企業(yè)就擁有了會計處理的自主權(quán)，這就給企業(yè)進行盈余管理、操縱利潤提供了可乘之機，不僅直接影響企業(yè)的信息披露，并且會給國家稅收帶來巨額損失。目前，我國經(jīng)濟活動創(chuàng)新日益頻繁，基本準則的缺陷所導致的問題將會日益突出，長此以往，必將無法滿足我國經(jīng)濟健康發(fā)展所需要的會計環(huán)境。
其次，具體準則制定不完善，限制企業(yè)經(jīng)濟狀況的如實反映。從企業(yè)角度看，具體準則的不明確性為盈余管理創(chuàng)造了空間。新準則規(guī)定“進入開發(fā)程序后，對開發(fā)程序中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”，由此降低了開發(fā)支出對企業(yè)當期利潤的影響，鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)。但是無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)兩個階段的節(jié)點十分模糊，企業(yè)可以在不違背準則規(guī)定的前提下，自行選擇分界點，用以調(diào)節(jié)當期利潤，進行盈余管理。另外，一旦無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，如何確定該資產(chǎn)是使用壽命有限還是使用壽命無法確定，準則沒有給出具體說明，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展要求自行選擇。這種缺乏規(guī)范性指導意見的選擇，很可能是企業(yè)操縱利潤的工具。
從資本市場角度看，具體準則的不合理性使企業(yè)的內(nèi)在價值無法真實的體現(xiàn)。新準則中規(guī)定，無形資產(chǎn)計提的減值準備在以后期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這雖然在一定程度上抑制了盈余操縱，但企業(yè)仍可以利用存貨、金融資產(chǎn)等計提的減值準備來操縱利潤，而且也無法避免企業(yè)通過在當期處置該資產(chǎn)來提高利潤的可能。計提減值準備的目的是反映資產(chǎn)的真實價值，當資產(chǎn)價值重新回升時，企業(yè)卻無法反映該項變化，這不僅給企業(yè)價值帶來了損失，更無法為外部投資者提供真實可靠的信息。
從宏觀經(jīng)濟角度看，具體準則中公允價值的應用在短期加劇經(jīng)濟動蕩。采用公允價值模式計量，公允價值上升時，利潤虛增，有可能使企業(yè)價值驟增。但是，企業(yè)所承擔的稅收責任也隨之上升，增加的稅收支出與尚未實際實現(xiàn)的投資收益使企業(yè)的即期現(xiàn)金流吃緊，從而有可能在短期降低公司價值。因此，企業(yè)突然轉(zhuǎn)向公允價值計價模式，在短期內(nèi)會給企業(yè)價值帶來巨大的沖擊，當同一行業(yè)里各企業(yè)均面臨此狀況時，強烈的波動所引發(fā)的經(jīng)濟后果會迅速蔓延到整個行業(yè)甚至于相關(guān)產(chǎn)業(yè)。
(二)缺乏適合新準則運行的環(huán)境
首先，在宏觀環(huán)境下，我國資本市場不健全，信息披露不完備，無法滿足公允價值計量體系的要求。盡管公允價值在金融危機中遭受多方質(zhì)疑，但其并不是此次危機的罪魁禍首，其合理性得到了國際上的普遍認可。因而，推進公允價值在實務中的應用也是我國會計向國際趨同的必然趨勢。公允價值的確定是在有效活躍市場上獲取交易價格，這要求企業(yè)與投資人可以及時從市場獲得價格信息，但是目前我國資本信息披露缺乏及時性與可獲得性，企業(yè)主要通過金融服務機構(gòu)獲取公允價格，在我國不發(fā)達的資本市場尚無法及時提供信息時，這些機構(gòu)提供的公允價值顯然存在嚴重的時滯。不具有及時性的公允價值就不具有相關(guān)性，無法及時的向所有利益相關(guān)者披露市場價格的資本市場無法滿足公允價值使用的要求。
其次，在微觀環(huán)境下，本土會計服務業(yè)實力不足，難以提供獨立可靠的會計服務。我國會計服務業(yè)務范圍單一，規(guī)模小，實力差，面臨著來自國際上四大會計師事務所的嚴峻挑戰(zhàn)。會計服務包括審計、咨詢和代理記賬等，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國會計服務業(yè)的利潤主要來自傳統(tǒng)的審計服務，咨詢等其它拓展業(yè)務只占很小比例，而國際大會計公司的利潤主要來自于新開發(fā)的業(yè)務，傳統(tǒng)審計業(yè)務所占份額日益縮減，但其審計服務的利潤依然高于我國會計機構(gòu)。中國會計服務業(yè)與國際會計服務業(yè)的差距不僅體現(xiàn)在量上，在質(zhì)上也相距甚遠。國內(nèi)會計機構(gòu)缺乏內(nèi)部激勵機制，專業(yè)的注冊會計師有限，存在政府干預和客戶依賴，因而作假舞弊現(xiàn)象比較嚴重，大量小型的會計服務機構(gòu)難以像國際大公司一樣提供可靠的獨立的第三方立場，很少能承擔高端業(yè)務，在行業(yè)水準與職業(yè)能力上均落后于國際水平。
(三)國際化會計教育問題凸現(xiàn)
自2007年新會計準則實施以來，學術(shù)界普遍提出要不斷加強會計教育國際化，為實現(xiàn)我國會計國際化輸送人才。鑒此，國內(nèi)許多高校紛紛與國外機構(gòu)合作，引進ACCA、CGA等職業(yè)化教育，向?qū)W生教授國際會計準則以及其他西方國家先進的會計理念，從本科階段開始給學生樹立國際化視野。但是，在該種教育方式實行了幾年之后，其所引發(fā)的問題日益暴露。職業(yè)化教育給學生帶來巨大的考試壓力，老師也面臨課程時間緊、教學任務重的嚴峻挑戰(zhàn)，因此，在授課過程中老師很難以向?qū)W生講授案例并擴展知識，沒有時間與學生進行互動、探討實務操作過程、分析中外會計準則異同以及可能存在的問題。這樣的培養(yǎng)模式下，學生可能會通過考試，但是卻基本功薄弱，缺乏對深層問題的探討與思考能力。
從本質(zhì)上講，現(xiàn)在部分中國高校在進行會計國際化教育過程中重心偏移，重視資格考試給學生增添的求職砝碼，卻未從根本上給學生樹立資格認證考試是為了檢驗扎實良好的會計基本功底的正確觀念。因而，許多學生即使通過了考試，卻仍舊沒有掌握國際會計準則的內(nèi)核與分析實際問題的基本方法。這將為他們?nèi)蘸髤⒓訉崉展ぷ髀裣码[患，同時也會阻礙我國會計未來的國際化發(fā)展。大力推行會計教育國際化，卻忽視了國際化教育的本質(zhì)，這一日益尖銳的問題亟待解決。
三、對策建議
(一)吸收各方經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，不斷完善新準則
首先，改進基本準則，豐富其作用范圍。中國應參照國際會計準則改進基本準則在文字上的不嚴謹，擴大其在實務中的作用范圍，與我國具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，使其逐步發(fā)展成為有中國特色的會計框架，為我國會計準則奠定穩(wěn)定的理論基礎(chǔ)，與具體準則相配合，形成一套有邏輯、有連貫性的會計體系。
其次，完善具體準則，將中國特色融入國際化。盡管新會計準則在各方面已經(jīng)趨同于國際會計準則，但考慮我國具體環(huán)境時還是存在一些尚待解決的問題。中國會計想要實現(xiàn)國際化，必然要有一套完整嚴謹?shù)臅嫓蕜t作為基礎(chǔ)。在這個過程中，對于發(fā)達國家的準則不可以照搬，要取其精華，去其糟粕，吸收先進體系的經(jīng)驗教訓，時刻關(guān)注會計準則國際化的發(fā)展情況，將國際會計資源融入中國宏觀經(jīng)濟背景，解決我國現(xiàn)實問題。同時，還要改變傳統(tǒng)的趨同觀念，積極主動的參與到國際會計準則的制定與修正中，從形式參與轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)參與，爭取更多的國家利益，在國際上施加中國影響，為我國在全球一體化進程中創(chuàng)造話語權(quán)優(yōu)勢。此外，在后金融危機時期，百廢待興，經(jīng)濟的復蘇必然離不開新一輪的科技革命與技術(shù)創(chuàng)新，隨之而來的是各種新興的經(jīng)濟事項的會計處理問題，我國要充分抓住先機，摒棄傳統(tǒng)的會計準則制定思路，保證會計準則制定的權(quán)威性與獨立性，使其不受任何利益相關(guān)主體的誘惑，積極探索會計準則的新模式，在國際會計界中不斷發(fā)揮主動的作用。
(二)盡快構(gòu)建會計國際化的環(huán)境適應機制
企業(yè)會計制度的構(gòu)建依存于外部市場與內(nèi)部管理。外部市場，即存在一個統(tǒng)一且交易活躍的資本市場。新準則中大力推崇的公允價值計量體系的關(guān)鍵就在于投資人可以較低的成本及時的獲取價格信息。因此，我國必須抓緊建設(shè)健全的資本市場體系，完善市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫，讓信息公開化、實時化。另一方面，要加強社會的監(jiān)督力量，證券交易所、審計師以及媒體客觀準確的監(jiān)督可以幫助上市公司堅持正確的政策導向，加強上市公司的風險意識。因此，要不斷提高會計服務行業(yè)實力，向國際靠攏，嚴格控制注冊會計師認證質(zhì)量，做大做強本土會計服務業(yè)，為外部監(jiān)督提供必要保障。此外，還要控制政府的干預行為，減弱政府的管制力量，加強各級財政部門對新準則實行情況的監(jiān)督，為我國會計準則國際化趨同創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。
內(nèi)部管理，即上市公司應該按照現(xiàn)代公司治理要求建立完善的內(nèi)部控制制度，防范人為操縱問題。首先，要改變我國企業(yè)普遍存在的國有股一股獨大的局面，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)大股東之間的相互制衡，為內(nèi)控制度得以有效實施奠定基礎(chǔ)。然后，要建立完善的風險管理體系與內(nèi)部審計體系。通過內(nèi)部的監(jiān)督控制，保證企業(yè)各項業(yè)務的會計處理方式的準確性、完整性與合理性，實現(xiàn)企業(yè)的風險管理架構(gòu)與其風險管理目標相一致，提高上市公司信息披露的質(zhì)量。有效的內(nèi)部管理將為我國會計國際化提供良好的內(nèi)部實施環(huán)境。
(三)重新審視培養(yǎng)國際化會計人才的方法
目前我國高校會計國際化教育急需打破使學生“知其然而不知其所以然”的教學模式，建立以培養(yǎng)學生綜合素質(zhì)為目的的教育制度。首先，要糾正以應試為目的的錯位思想，加強學生的人文素養(yǎng)教育，以免學生只專注于一門學科、切斷聯(lián)系看問題而身陷 “短視”囹圄，從而來適應當今社會各學科不斷交叉融合的發(fā)展要求。通過人文陶冶，給學生樹立終身學習的觀念，培養(yǎng)學生提出問題、分析問題、解決問題的良好思維習慣，真正具有將各方面知識融會貫通解決現(xiàn)實問題的能力，為學生日后的發(fā)展添加“附加值”。其次，在課程設(shè)置與講授上，課程的前后銜接要避免冗余重復，力求在最短的時間內(nèi)取得最大的教學效果，同時，要不斷將國際上最新的研究成果與熱點課題引入課堂，引發(fā)學生思考，鼓勵并協(xié)助有興趣的學生進行理論研究，通過自學逐步領(lǐng)悟會計準則的核心思想，培養(yǎng)學生對新問題的靈活處理能力。最后，在引入雙語教學的問題上，各高校要根據(jù)學生的英語水平而定，有針對性的選定理論體系先進完善的原版教材，擴展學生的國際化視野，提高國際化意識，為我國會計服務行業(yè)輸送優(yōu)秀人才，加強我國在會計國際化過程中的國際競爭力。
