2006年，財(cái)政部頒布了最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大量引入了公允價(jià)值計(jì)量這一概念，并在具體準(zhǔn)則文件中予以體現(xiàn)。自上世紀(jì)末電力系統(tǒng)“廠網(wǎng)分離”實(shí)施以來，電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度一直存在著不夠完善的情況，為此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)以新準(zhǔn)則的頒布為契機(jī)，通過對(duì)新準(zhǔn)則中某些規(guī)定的借鑒引用，來達(dá)到完善自身財(cái)務(wù)制度的目的。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響
?。ㄒ唬┯讲▌?dòng)性變大
與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就是充分引入了公允價(jià)值計(jì)量的屬性，這主要表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測(cè)試、融資租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方面。就電網(wǎng)企業(yè)而言，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入會(huì)對(duì)發(fā)生有關(guān)交易行為且滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的電網(wǎng)企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生一定的影響。以非貨幣性交易為例，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)該項(xiàng)交易進(jìn)行反映和計(jì)量，其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益而非過去的資本公積科目，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生較大的沖擊。
（二）更加注重謹(jǐn)慎性原則
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定：企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這雖然明顯與現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖，但對(duì)于有效防控上市公司利用減值轉(zhuǎn)回在不同年度調(diào)控利潤還是能夠起到一定作用的。而實(shí)際上，新準(zhǔn)則所規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等，對(duì)其他諸如金融資產(chǎn)、存貨等則不受此限。但就電網(wǎng)企業(yè)而言，今后計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加審慎，因此這也不可避免地增加了企業(yè)操作的難度。此外，禁止性轉(zhuǎn)回規(guī)定的出臺(tái)也會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)某些會(huì)計(jì)政策的變化，應(yīng)更加注重減值客觀證據(jù)的提供。
?。ㄈp少了投資差額影響
新舊準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理中的最大區(qū)別在于對(duì)“股權(quán)投資差額”科目的處理上。舊準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入“股權(quán)投資差額”科目，并按一定期限予以平均攤銷，同時(shí)調(diào)整其當(dāng)期損益。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分差額將會(huì)被一次性計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。因此就電網(wǎng)企業(yè)而言，此舉將會(huì)使以前年度各企業(yè)的股權(quán)投資差額被一并沖銷，同時(shí)期初未分配利潤也會(huì)一并減少。但就長期而言，各電網(wǎng)企業(yè)在以后年度則不需要再對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，這相當(dāng)于獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值。
?。ㄋ模┩恋卦鲋敌б娅@體現(xiàn)
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的房地產(chǎn)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物，應(yīng)采用“投資性房產(chǎn)”科目予以單獨(dú)反映，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)可選擇采取成本模式或公允價(jià)值模式；但若存在有活躍市場(chǎng)，且確定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件下，則應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，并將其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。就目前而言，隨著央企退出房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)，國家電網(wǎng)內(nèi)部?jī)H存魯能一家經(jīng)特批獲準(zhǔn)經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)，其他供電企業(yè)或許就此將原先儲(chǔ)備開發(fā)的土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，從而會(huì)使當(dāng)期利潤大大增加，但自此之后趨于平穩(wěn)。
（五）資本化利息得以增加
相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在借款利息資本化方面也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，可被資本化利息支出的資產(chǎn)范圍不僅包括了原有的固定資產(chǎn)，還包括了經(jīng)長時(shí)間購建或生產(chǎn)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也規(guī)定可予以資本化的借款范圍不再局限于專門借款，若為購建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出超出其專門借款時(shí)，該超出部分所產(chǎn)生的利息也可予以資本化。從這一點(diǎn)上看，電網(wǎng)企業(yè)有很多用于工程建設(shè)的非專用借款都符合該項(xiàng)規(guī)定，為此可予以資本化，而這一方面會(huì)增加工程本身的造價(jià)，另一方面又會(huì)降低費(fèi)用化利息支出總額，從而提高了企業(yè)的當(dāng)期盈利水平。
?。┬畔⑴陡右?guī)范化
與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面更具規(guī)范性，更加強(qiáng)調(diào)信息披露的客觀性、及時(shí)性和有用性，這充分實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。而為了更好地實(shí)現(xiàn)為報(bào)表使用人提供可靠有用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，取消了編制財(cái)務(wù)情況說明書的要求，增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容。由此可見，在這種大趨勢(shì)下，不僅要求電網(wǎng)企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目進(jìn)行說明，而且要對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和投資決策的一些表外信息加以說明，這使得附注中需要進(jìn)行披露的信息量大大增加，但這也使企業(yè)在提高財(cái)務(wù)管理水平方面具有了內(nèi)在的動(dòng)力。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下電網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)應(yīng)對(duì)策略
（一）組織清查，積極應(yīng)對(duì)變化
在新準(zhǔn)則出臺(tái)后，電網(wǎng)企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，充分分析評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的影響，積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則所帶來的變化，及時(shí)修訂和完善電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，做好財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)工作，認(rèn)真分析各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量，判斷資產(chǎn)是否存在減值狀況，合理確認(rèn)減值損失金額，組織做好電網(wǎng)企業(yè)對(duì)下屬單位的數(shù)量、管理級(jí)次、股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況的清查工作，規(guī)范界定財(cái)務(wù)決算報(bào)表合并范圍和級(jí)次，加強(qiáng)內(nèi)部交易以及關(guān)聯(lián)交易的清理，為內(nèi)部交易與往來抵消以及關(guān)聯(lián)交易信息披露奠定基礎(chǔ)，正確理順年度間財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制口徑變更和會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)等情況，為下一年度會(huì)計(jì)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。
?。ǘ┰u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營策略方面的影響
電網(wǎng)企業(yè)要對(duì)新準(zhǔn)則出臺(tái)后可能會(huì)對(duì)其自身風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營策略等其他方面所造成的影響進(jìn)行評(píng)估。例如，企業(yè)合并準(zhǔn)則是否會(huì)對(duì)未來的并購計(jì)劃產(chǎn)生影響，股份支付是否作為費(fèi)用計(jì)入利潤表，是否會(huì)對(duì)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生影響以及是否需為此重新制定籌資和對(duì)沖策略等。在此基礎(chǔ)上，電網(wǎng)企業(yè)還要根據(jù)新準(zhǔn)則所帶來各種影響的特點(diǎn)，制定新的會(huì)計(jì)手冊(cè)，整合新準(zhǔn)則體系下的ERP管理系統(tǒng)，并將預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核、財(cái)務(wù)報(bào)表、投資者報(bào)告等都納入該體系之中，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理體系的明晰化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化。
?。ㄈ╆P(guān)注納稅籌劃策略的相關(guān)變化
電網(wǎng)企業(yè)還要對(duì)新準(zhǔn)則出臺(tái)后納稅籌劃策略的相關(guān)變化進(jìn)行關(guān)注。雖然新準(zhǔn)則并不一定會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得額產(chǎn)生較大的影響，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法所存在的差距則會(huì)引起越來越多的關(guān)注。而隨著新企業(yè)所得稅法、新企業(yè)增值稅法的進(jìn)一步出臺(tái)，電網(wǎng)企業(yè)的納稅籌劃空間或范圍進(jìn)一步發(fā)生變化，這就要求企業(yè)從新準(zhǔn)則、新稅法兩方面入手加以考慮，力爭(zhēng)在充分規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲取更多的納稅時(shí)間價(jià)值，盡量減少所得稅資產(chǎn)的比例。
