隨著報業(yè)集團現(xiàn)代企業(yè)制度的推進和文化體制改革的深入，越來越多的報業(yè)集團意識到全面預算管理作為綜合性較強的管理手段在集團經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用。浙江日報報業(yè)集團也在2010年實施了全面預算管理。從整個報業(yè)及本集團的實踐來看，由于全面預算管理開展的時間比較短，相關的經(jīng)驗也缺乏，在實施過程中不可避免的會存在一些問題，下面本文就從全面預算管理實踐中存在的問題及對策進行闡述。
一、集團全面預算管理存在的問題
（一）全面預算管理認識存在誤區(qū)
由于全面預算的編制是由財務部門牽頭編制的，而且預算最終結果又以財務報表的形式進行反映。在預算的編制過程中，其他部門人員往往片面地認為預算編制是財務部門的事，對參與預算編制的重視程度不夠。在集團下達了總體預算指標后，各媒體公司沒有進行詳盡的業(yè)務預算，而由財務部門在歷史數(shù)據(jù)的基礎上通過與各部門的溝通獲取信息進行編制，編制的預算顯然缺乏科學性。
?。ǘ╊I導重視和參與不夠
由于各下屬媒體企業(yè)的預算指標是由集團統(tǒng)一下達，集團層面領導比較重視預算管理，而下屬企業(yè)負責人不太重視預算管理，往往把預算編制的事情直接交給財務部去做。
（三）預算目標指令性
報業(yè)集團編制全面預算，一般都由集團黨委根據(jù)集團發(fā)展戰(zhàn)略，制定集團一定時期的總目標，然后對所屬各媒體公司下達規(guī)劃指標。報業(yè)集團由于其固有屬性，更多的會帶有一定的行政色彩，盡管預算目標是結合集團發(fā)展戰(zhàn)略制定的，但是預算目標高度指令性。往往是集團直接根據(jù)戰(zhàn)略要求下達到各媒體公司，而各媒體公司并沒有對市場進行科學調研與預測，使很多預算目標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，造成有些媒體企業(yè)指標過緊或過松，背離市場經(jīng)濟規(guī)律。
（四）預算管理機構沒有發(fā)揮應有作用
報業(yè)集團大多設立了預算管理委員會等機構負責全面預算管理工作，但一般都是臨時性的，沒有建立一種長效機制。往往只是在預算編制階段，一旦預算編制完成，該機構就不存在了。沒有發(fā)揮其在預算執(zhí)行、協(xié)調、監(jiān)督、分析、考核等方面應具有的作用。
（五）編制方法欠科學
我國報業(yè)集團基本上拘泥于增量或減量預算一種編制方法，而較少采用如彈性預算、零基預算等方法。往往在上年實際完成的各項指標基礎上，考慮下一年的影響因素，對不同的預算指標確定一個增長比例或減少比例，來制定下一年度的預算。這種預算編制方法雖然簡單易行，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，也不符合各類預算指標的特點，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。大量低效細化的工作使得全面預算變成一個相對靜態(tài)的管理過程，難以適應市場的快速變化，預算的準確性和時效性難以保證。
?。﹫?zhí)行缺乏有效控制
為了確保達到報業(yè)集團預算所確定的目標，在預算實施過程中，要建立有效的預算控制制度。但預算管理的實踐中，很多報業(yè)集團缺乏有效的預算控制制度，導致預算控制不力?！爸鼐幹啤⑤p執(zhí)行”是目前報業(yè)集團預算工作中普遍存在的問題，很多集團還沒有建立全面預算管理體系，對預算執(zhí)行缺乏嚴格的監(jiān)督制度。即使對預算執(zhí)行相對重視的集團，也是僅僅將預算執(zhí)行放到財務部門。由于財務部門工作的局限性，無法對所有支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預算額度結合業(yè)務發(fā)生進度進行判斷，比如根據(jù)已發(fā)生廣告收入占總預算收入比控制廣告費用開支，而廣告收入各月可能波動較大，這樣控制費用則會大大影響管理效率。
?。ㄆ撸┤狈茖W的考評體系
盡管很多報業(yè)集團制定了一些考核指標，比如利潤指標、收入指標、閱讀率指標及其他附屬指標等，但考核的重點還是放在財務指標上，尤其是突出利潤指標，往往忽略其他因素，忽視發(fā)展指標。整個報業(yè)集團內部各媒體公司業(yè)務性質不同，考核指標也就不應側重于某個指標上。并且考核和獎懲措施落實不到位。以預算標準考核媒體公司和相關負責人，并以考核結果對他們執(zhí)行獎懲時，考核方常摻雜太重的個人情感去評價被考核方，被考核方往往也會向考核方進行解釋，過分強調客觀因素。當被考核方未能完成考核指標時，考核方往往參照相關負責人上年度的情況做出一個折衷處理；當完成考核指標時，則給予獎勵。這無疑缺乏應有的激勵機制，使考核工作更多的流于形式。
?。ò耍┤骖A算管理信息化水平落后
目前報業(yè)集團全面預算很少采用專門的預算管理軟件。全面預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、考核等流程，基本上都是通過EXCEL等辦公軟件進行處理。如財務部門在匯總數(shù)據(jù)時會用復制加粘貼的方法將業(yè)務部門的預算進行合并。這樣不但耗時，而且容易出錯，一旦出錯又不容易查找和修正，也使信息傳遞和共享滯后，缺乏有效的監(jiān)控。
二、集團全面預算管理對策
?。ㄒ唬┘瘓F各級領導要帶頭重視、員工全面參與
全面預算管理是一種涉及集團各個層面的責權利關系的制度安排，只有集團及各級領導層的重視和參與，才能將有關工作落到實處，否則，預算管理很難取得預期效果。領導層應將其作為一項全面管理系統(tǒng)工程加以重視，集團董事會、編委會、總經(jīng)理等不僅要親自負責全面預算管理，還要直接介入預算的授權、審批等環(huán)節(jié)。
全面預算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，需要各部門密切配合，全體員工積極參與。預算編制的過程中，由于受到市場等不確定因素的影響，預算編制的準確性受到很大限制，需要采編、廣告、發(fā)行、人事等部門參與預算編制過程，保證預算的科學性和切實可行。預算執(zhí)行的過程中，各部門之間必須加強信息溝通，及時反映預算編制與實際的偏差，對執(zhí)行預算過程進行有效的控制，防止預算執(zhí)行與市場運作脫節(jié)，影響決策的準確性。因此集團應當營造一個有利于預算管理的環(huán)境，積極動員全體員工參與到預算的制定和控制，為實施預算管理獻言建策。
?。ǘ╊A算目標制定要符合實際
預算目標要與報業(yè)集團的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調，使集團各期預算能相互銜接。預算管理是一種戰(zhàn)略落實，但預算目標不是盲目制定的，不是集團根據(jù)戰(zhàn)略指令性下達的指標，集團必須制定明確可行的預算目標。這些目標包括：銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學、符合集團發(fā)展戰(zhàn)略實際，要讓預算執(zhí)行企業(yè)經(jīng)過自己的不懈努力能完成，還要符合報業(yè)集團內部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，不能過高或過低。同時，應該認真地進行市場調研和資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎編制各期的預算，使各期預算前后有序銜接，從而使日常的預算管理成為報業(yè)集團實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。
?。ㄈ┌l(fā)揮預算管理機構作用
報業(yè)集團必須建立健全預算管理機構，如預算管理委員會，負責確定預算的平衡、執(zhí)行與監(jiān)督等。全面預算管理是一項長期的系統(tǒng)工程，預算管理機構應是一個常設機構，不是臨時性的。
預算管理委員會的主任一般可由集團社長擔任，負責預算管理的重要事項，以保證預算管理的權威性。預算管理委員會之下可分設預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、協(xié)調、考評等專門機構，負責集團預算的起草、報批、執(zhí)行、整改、分析及協(xié)調等。如報業(yè)集團內部各公司相互間涉及到報刊的印刷、采編廣告發(fā)布費分成、發(fā)行等業(yè)務，這些業(yè)務之間的價格體系的確定，關系到各公司的預算制定，這就需要預算管理委員會協(xié)調處理。同時各下屬企業(yè)也應成立預算工作小組，負責本企業(yè)內部預算的編制、執(zhí)行、控制、考核、分析和報告。
?。ㄋ模┎捎每茖W合理的編制方法
預算編制是實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。采用什么方法編制預算，對預算目標的實現(xiàn)有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。
集團內部各公司的業(yè)務不同，在編制全面預算時，各公司不應拘泥于一種靜態(tài)的預算編制方法，而應根據(jù)外部環(huán)境及本公司的預算水平進行選擇。對于市場價格、市場份額情況不是很確定的公司，應盡量采用彈性預算；對于產(chǎn)品價格、市場情況比較確定的公司，采用固定預算更為合適。預算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進復雜的預算方法，如滾動預算和零基預算；而對于預算水平較低的企業(yè)，則盡量從編制簡單易行的預算開始，以防引起工作的混亂。而且，要積極積累預算編制的經(jīng)驗，對于一些有規(guī)律的成本預算指標，可通過制定定額標準，推進成本預算編制向標準化過渡。在全面預算編制中，只有靈活、合理運用各種預算方法，才能真正提高預算編制水平，制定出合理、有效的預算目標。
（五）強化預算的執(zhí)行與控制
1.預算執(zhí)行過程
首先，在整個報業(yè)集團內樹立起預算一經(jīng)確定即具有法律效力的觀念。把預算控制的責任落實到基層，報業(yè)集團將各項預算指標下達后，下屬企業(yè)還要將預算責任逐級延伸細化。
其次，建立嚴格的授權審批制度，明確集團、下屬企業(yè)各層級的審批權限，使其各司其職，在預算指標內進行審批，并承擔控制預算的經(jīng)濟責任。
第三，將全面預算的執(zhí)行情況形成一個正式的報告制度，使下屬企業(yè)知道其業(yè)績將被衡量、報告和考核，并能夠就其工作提供改進措施，確定重點方向。
第四，應對預算執(zhí)行中產(chǎn)生的差異進行分析。例如：（1）執(zhí)行人的問題，包括責任心差、努力不夠、不協(xié)作等；（2）目標不合理的問題，包括原來制定的目標過高或過低，或者環(huán)境變化、或有事項、業(yè)務流程的結構性變化對預算執(zhí)行的影響，使目標不再適用，考慮是否要按照嚴格的程序進行預算調整；（3）實際成本核算的問題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工、匯總有錯誤，故意造假等。通過調查研究，找到具體原因，采取有針對性地糾正行動，保證預算的準確性和預算執(zhí)行的有效性。
2.預算控制
首先，報業(yè)集團要加強對預算執(zhí)行的監(jiān)控力度，不定期的對預算執(zhí)行情況進行跟蹤調查。加強內審機構的權威和職能，健全內部審計監(jiān)督控制制度，使內部審計同時負擔起對預算制度和預算貫徹執(zhí)行情況的過程進行審計和監(jiān)督的職能，強化事前預防和事中控制，使經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。
其次，預算執(zhí)行企業(yè)應將預算管理引入過程控制中，以戰(zhàn)略預算為基礎實現(xiàn)滾動預算。如按照“月度經(jīng)營預測”的管理思路，借助現(xiàn)代管理輔助軟件等系統(tǒng)功能，編制廣告業(yè)務預算數(shù)據(jù)信息，為預算的實時控制奠定基礎。
再次，報業(yè)集團應當建立預算預警機制，并貫徹落實到各下屬企業(yè)。一般來說，全面預算管理的預算預警系統(tǒng)包括4類：一是預算內事項預警，即在其實際發(fā)生額接近預算時發(fā)出預警提示，提醒有關人員注意預算的執(zhí)行情況，提前采取措施，防止超出預算；二是超預算事項預警，主要通過財務核算的實際與預算比較系統(tǒng)而自動發(fā)出的警告，或通過預算管理的授權控制系統(tǒng)而發(fā)出的警告，以提醒有關人員進行必要的判斷，并決定相應的預算彌補措施；三是預算外事項預警，即對于發(fā)生預算方案中沒有預計，而執(zhí)行中即將發(fā)生的業(yè)務時發(fā)出預警提示，提醒有關人員按照預算管理制度進行分析和審核，以決定是否應該發(fā)生及如何分配資源；四是反常事項預警，針對反常經(jīng)濟現(xiàn)象發(fā)出預警，預防其轉換成隱患事項釀成重大損失。
（六）落實科學考評體系
首先，預算考評應以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎，設置關鍵業(yè)績指標，并以此為考核主要指標。指標的設置應遵循可控性原則，即以責任范圍為限，僅對可控的預算差異負責。還應注意整體利益與個別利益、財務指標與非財務指標、短期指標與長期指標的兼顧。考評指標應該清晰明確，做到每個部門都有責任中心，人人都有業(yè)績指標。
其次，將各級部門崗位的薪酬與關鍵業(yè)績指標完成情況掛鉤，使全面預算管理與經(jīng)濟責任制有效地結合起來，以最大限度地調動各公司管理層、員工的積極性和創(chuàng)造性。還要注意考評中的約束問題，對于沒有實現(xiàn)預算目標而需要承擔責任的單位和個人應采取有力度的懲罰措施，以促進集團內部的橫向競爭。
第三，必須結合市場情況，在市場形勢良好的情況下，是否及時搶占；在市場低迷情況下，是否有所突破；還應該關注競爭對手，即通過橫向、縱向對比，適時根據(jù)內外部因素變化調整自己，達到績效考核的目的。
（七）構建全面預算信息化管理系統(tǒng)
借助計算機技術，依賴網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，實行全面預算信息化，是推行全面預算的高效選擇。全面預算信息化管理系統(tǒng)主要有如下功能：
1.可以依據(jù)所有與預算相關的業(yè)務編制標準流程，固化于系統(tǒng)內部，實現(xiàn)網(wǎng)絡連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預算的編報、審批、執(zhí)行、控制都能通過網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)。
2.對相關部門的職責、權限做出了明確的劃分，使得全面預算能夠得到及時、順利、嚴格實施。
3.可以做到信息及時反饋，能夠適時地掌握和控制集團總部和下屬企業(yè)的預算履行情況，并根據(jù)反饋信息做出相應的決策，控制經(jīng)濟活動的實際狀況脫離預算的差異，保證預算目標的完成。
報業(yè)集團可以從以下3方面構建全面預算信息化管理系統(tǒng)：一是財務預算軟件與生產(chǎn)用軟件互聯(lián)，實現(xiàn)財務預算系統(tǒng)與銷售、供應、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使報業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預算管理軌道科學合理地進行。二是財務預算軟件與財務部軟件系統(tǒng)互聯(lián)，使財務預算可隨時匯集財務會計信息，查詢子公司資金流向，填補手工填制預算表的缺陷，保障預算管理信息傳遞的效率和質量，有效支持報業(yè)集團的決策能力，增強了集團的競爭力。三是通過財務預算互聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)財務信息與業(yè)務流程一體化，實現(xiàn)規(guī)避財務風險、提高預算使用效率的目的。
綜上所述，全面預算管理是報業(yè)集團走向全面市場化、資本化的重要管控方法。在促進報業(yè)集團的科學管理、提高集團經(jīng)濟效益中發(fā)揮著重要的作用。只要報業(yè)集團認清全面預算管理實施中存在的問題，采取有效措施，不斷改進和完善，必將有效地提升報業(yè)集團的綜合效益。
