內(nèi)部控制經(jīng)過了一個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制框架階段等多個(gè)階段，隨著管理手段越來越先進(jìn)、管理分支越來越細(xì)，內(nèi)部控制日趨完善。為提高上市公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力、加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管、確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)可靠和披露信息真實(shí)有效等目標(biāo)，國(guó)家相關(guān)部委先后出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等多項(xiàng)制度，標(biāo)志著建設(shè)依法治企、實(shí)施有效法律監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的工作走向深入，對(duì)建立科學(xué)化、規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，實(shí)施內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。
一、財(cái)務(wù)管理新模式特點(diǎn)
信息化程度的不斷提高、網(wǎng)絡(luò)普及的廣泛應(yīng)用，以其強(qiáng)大的信息和服務(wù)功能正在影響和改變著社會(huì)各個(gè)階層、各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用，財(cái)務(wù)管理模式實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)財(cái)務(wù)信息處理自動(dòng)化
傳統(tǒng)手工記賬、手工核對(duì)的流程已經(jīng)被淘汰，財(cái)務(wù)管理軟件為財(cái)務(wù)信息處理自動(dòng)化帶來了便利。財(cái)務(wù)信息的輸入、憑證的生成、報(bào)表數(shù)據(jù)的歸集、成本的分?jǐn)?、資產(chǎn)的折舊等都已由信息系統(tǒng)自行完成。
(二)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化
財(cái)務(wù)管理已經(jīng)跨越了地域的限制，個(gè)別先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上財(cái)務(wù)管理，目前廣泛推行的資金集中管理、大型企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算、司庫(kù)管理等都充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化特點(diǎn)。
(三)財(cái)務(wù)管理職能的前置
通過實(shí)行預(yù)算管理等管理手段，使得財(cái)務(wù)管理的職能從事后的數(shù)據(jù)收集、歸集，前置到業(yè)務(wù)的初始端，參與到業(yè)務(wù)管理的全過程，在提高事后分析準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了事前的控制。
(四)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)處理過程一體化
在新型財(cái)務(wù)管理模式下，通過加強(qiáng)過程控制，財(cái)務(wù)管理職能全面參與到?jīng)Q策層、執(zhí)行層的業(yè)務(wù)處理過程，財(cái)務(wù)資料時(shí)刻處于有關(guān)人員的控制之中，從而實(shí)現(xiàn)了決策者、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門一體化。
(五)財(cái)務(wù)管理動(dòng)態(tài)化
由于財(cái)務(wù)核算手段信息化程度的提高，縮短了會(huì)計(jì)處理的時(shí)間和空間，會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)得到壓縮，財(cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)有關(guān)情況及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，使得會(huì)計(jì)核算由事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變成為事中動(dòng)態(tài)核算，管理者可以隨時(shí)了解、掌握財(cái)務(wù)狀況，迅速而準(zhǔn)確地作出決策，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
二、內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)
按照國(guó)際上廣為使用的COSO《內(nèi)部控制――整體框架》，借鑒國(guó)內(nèi)某特大型企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)著重從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督機(jī)制5個(gè)要素開展。
(一)控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境直接影響內(nèi)控意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的約束和結(jié)構(gòu)，是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境建設(shè)要著重從職業(yè)道德、管理層基調(diào)、信訪舉報(bào)機(jī)制和違規(guī)處理、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任分配、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核、人力資源政策等各個(gè)方面共同開展，建立道德標(biāo)準(zhǔn)、明確管理理念、形成舉報(bào)暢通渠道、嚴(yán)格處理違規(guī)事件、構(gòu)建合理的組織機(jī)構(gòu)、建立權(quán)責(zé)相符的管理機(jī)制、開展適合的專項(xiàng)培訓(xùn)、考核業(yè)務(wù)處理效率和業(yè)績(jī)、制定嚴(yán)明的人力資源進(jìn)出和提升制度，創(chuàng)建有利于管理體系內(nèi)部各個(gè)要素有效運(yùn)行的環(huán)境。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)
按照內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)，分析、識(shí)別每一目標(biāo)下的風(fēng)險(xiǎn)，使其各個(gè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)相互銜接并在內(nèi)部保持一致。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件將會(huì)繼續(xù)不斷變化，因此需要建立一套機(jī)制來識(shí)別和應(yīng)對(duì)與這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供風(fēng)險(xiǎn)方面的目標(biāo)，建立各個(gè)目標(biāo)下的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。
(三)控制活動(dòng)建設(shè)
針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，建立對(duì)應(yīng)的控制措施，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)的正常進(jìn)行?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在不同層次和所有職能中，包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、審核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)，通過有針對(duì)性的采取措施，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)信息和溝通建設(shè)
要建立廣泛的信息渠道，確保信息能夠在內(nèi)部有效地流動(dòng)，既包括縱向的信息流動(dòng)――從上級(jí)到下級(jí)的信息傳達(dá)、從下級(jí)到上級(jí)的信息傳遞，也包括橫向的信息流動(dòng)――部門之間、崗位之間、單位之間的信息流動(dòng)；同時(shí)要開展信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施建立，由于信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部生成的信息，也處理包括與經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等，生成包含與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及合規(guī)性有關(guān)的信息報(bào)告，此類風(fēng)險(xiǎn)和控制措施與信息系統(tǒng)密不可分，能夠?qū)π畔⒌膫鬟f產(chǎn)生負(fù)面影響，因此要識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)并建立相應(yīng)的控制措施，從而有效地經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
(五)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)
要開展對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)估，找到設(shè)計(jì)上的漏洞以及執(zhí)行上的缺陷。目前，主要通過持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)、獨(dú)立評(píng)估或兩者結(jié)合的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)督行為發(fā)生在日常工作中，包括日常管理和監(jiān)督活動(dòng)以及在履行各自職責(zé)過程中的其他行為。獨(dú)立評(píng)估則是由第3方對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行的全面評(píng)估，獨(dú)立評(píng)估的范圍和頻率主要依賴于持續(xù)性監(jiān)督程序的有效性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、控制活動(dòng)的效果等多方面情況。
以上5項(xiàng)要素的建設(shè)，既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)綜合系統(tǒng)，對(duì)不斷變化的各種條件做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)，在植根于內(nèi)部構(gòu)架并成為核心部分時(shí)，內(nèi)部控制最為有效。
三、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理新模式的融合
按照財(cái)務(wù)管理新模式的特點(diǎn)，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理新模式的有機(jī)融合，內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)在覆蓋全部管理要素、符合管理要求的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)加強(qiáng)日常內(nèi)部控制制度建設(shè)、加大信息系統(tǒng)控制力度、加強(qiáng)過程控制等方面的內(nèi)部控制工作，以保證財(cái)務(wù)管理合規(guī)、合法，提高財(cái)務(wù)管理效率。
(一)加快內(nèi)部控制制度建設(shè)
內(nèi)部控制制度是控制環(huán)境方面的重要內(nèi)容，通過開展內(nèi)控制度建設(shè)，建立完整的控制規(guī)范，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，形成相互制約的內(nèi)部控制氛圍，全面禁止個(gè)人獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的情況，提高全員的內(nèi)在自律行為，進(jìn)行自我約束。例如出納不得兼做資金盤點(diǎn)、銀行賬戶核對(duì)等業(yè)務(wù)，特殊業(yè)務(wù)處理要有系統(tǒng)管理員臨時(shí)授權(quán)等要求，可以有效的防止發(fā)生失控現(xiàn)象。
(二)加大信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別力度
信息系統(tǒng)已經(jīng)融入到財(cái)務(wù)管理的全過程，包括資金申請(qǐng)和使用的資金管理系統(tǒng)、資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)、ERP管理系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)用，給財(cái)務(wù)操作提供了巨大的便利，但也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，要準(zhǔn)確識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)類
別和風(fēng)險(xiǎn)影響程度，保證業(yè)務(wù)處理不受到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的干擾。
(三)加速信息系統(tǒng)控制建設(shè)
由于系統(tǒng)應(yīng)用不同于手工操作，具有一定的特殊性，對(duì)于識(shí)別出來的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，例如系統(tǒng)設(shè)定的自動(dòng)歸集的功能、固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊等都要建立嚴(yán)格的控制措施，區(qū)別系統(tǒng)自帶控制與手工控制，保證系統(tǒng)自動(dòng)處理功能數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)手工控制措施的建設(shè)，確保手工驗(yàn)證對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的控制。
(四)加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理過程控制
嚴(yán)格貫徹不相容職責(zé)分離原則、最小授權(quán)原則等權(quán)限設(shè)置的要求，保證業(yè)務(wù)處理各環(huán)節(jié)之間的相互牽制和協(xié)調(diào)配合?？v向強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的先后各環(huán)節(jié)之間的相互制約，橫向保證業(yè)務(wù)處理權(quán)限共擔(dān)、責(zé)任共擔(dān)，保證部門監(jiān)督與牽制、崗位監(jiān)督與牽制，強(qiáng)調(diào)復(fù)核人員特別是最高一級(jí)復(fù)核人員的職責(zé)，做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成業(yè)務(wù)處理。
(五)加大培訓(xùn)力度
著重加強(qiáng)對(duì)全體人員的控制環(huán)境培訓(xùn)及有關(guān)人員的內(nèi)部控制制度、信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，貫徹內(nèi)部控制要求，應(yīng)用信息化技術(shù)、掌握應(yīng)用信息化軟件，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制措施的執(zhí)行，杜絕“說做兩層皮”現(xiàn)象，保證風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確。
(六)加緊轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念
財(cái)務(wù)管理是整個(gè)管理鏈條的核心，業(yè)務(wù)處理的結(jié)果都以數(shù)據(jù)形式最終反映到財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)改變事后處理的觀念，積極參與到管理全過程，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的監(jiān)測(cè)職能、預(yù)警職能等，為業(yè)務(wù)操作和決策提供科學(xué)、可靠的信息支持。
(七)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督
通過開展內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督情況的考核，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行上存在的漏洞與缺陷，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，促進(jìn)內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善，有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制。
四、總結(jié)
內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的必要手段，在內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著重要的作用。但由于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則、決策中個(gè)人的判斷錯(cuò)誤、人為失誤、多人的合伙同謀行為、管理層無視內(nèi)部控制存在等多種原因，使得內(nèi)部控制的效力受到了一定影響，只能為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供“合理保證”。隨著財(cái)務(wù)管理不斷創(chuàng)新發(fā)展，內(nèi)部控制范圍與要求也要不斷根據(jù)具體財(cái)務(wù)管理環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行改變，維護(hù)、更新和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理手段和管理方法，才能實(shí)現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)管理提供更加強(qiáng)大基礎(chǔ)支持的目標(biāo)。
