高校后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和高等教育發(fā)展而建立的一種綜合性經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下一種新型集團(tuán)式的企業(yè)組織模式。我國2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。此外財(cái)政部于2001年6月22日頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》兩個(gè)規(guī)范性文件，要求企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和上述規(guī)范，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并組織實(shí)施。按照財(cái)政部對(duì)企業(yè)的相關(guān)要求以及高校后勤產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展的需要，本文就如何建立健全高校后勤內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度談一些粗淺看法。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分。它是在合法性、整體性、針對(duì)性的基礎(chǔ)上建立健全的。完善和加強(qiáng)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有利于落實(shí)單位經(jīng)營自主權(quán)，有利于貫徹單位內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于保證會(huì)計(jì)信息的正確性，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。我們認(rèn)為要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)從以下方面著手。
一、財(cái)務(wù)收支預(yù)算的控制
財(cái)務(wù)收支預(yù)算內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理控制的第一環(huán)節(jié)，進(jìn)行真實(shí)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)量入為出的保證。財(cái)務(wù)預(yù)算控制主要有兩個(gè)部分：
1、預(yù)算編制的控制。企業(yè)各部門要在財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)下，根據(jù)以前年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，了解收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等具體情況，以及執(zhí)行預(yù)算出現(xiàn)差異的原因賀采取的措施，結(jié)合以前年度的預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，編制本年的預(yù)算計(jì)劃，這樣可以避免出現(xiàn)夸大、超范圍和無根據(jù)的預(yù)算編制。
2、預(yù)算執(zhí)行的控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中要注意一下幾個(gè)問題：（1）財(cái)務(wù)收支預(yù)算在編制完成經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)集體討論通過后由總經(jīng)理簽批，簽批日期不得超過年終決算日（12月31日）；（2）執(zhí)行部門要在收支預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)收支活動(dòng)；（3）要明確預(yù)算資金的審批人及限額，禁止超限額審批支出，對(duì)于超限額支出要經(jīng)集體討論后審批；（4）因特殊原因需調(diào)整的預(yù)算要經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)集體討論確定；（5）預(yù)算執(zhí)行情況要定期進(jìn)行信息反饋，若出現(xiàn)不利因素要及時(shí)分析原因并及時(shí)上報(bào)總公司并采取措施，予以調(diào)控。
二、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理控制，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，以保證能及時(shí)足額回收，并進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，使所有的資金支出均能按照已經(jīng)批準(zhǔn)的用途執(zhí)行。
1、崗位職責(zé)分工要明確。要求不相容職務(wù)相互分離，相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。財(cái)務(wù)部門必須設(shè)置專職出納，會(huì)計(jì)不得兼任出納，出納除登記現(xiàn)金、銀行日記賬外，不得保管憑證和其他會(huì)計(jì)賬薄。
2、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行的支出使用范圍和限額管理。對(duì)于超出現(xiàn)金支出范圍的一律經(jīng)銀行戶結(jié)算，因特殊情況需要超范圍支出現(xiàn)金需總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門共同審批。
3、所有的貨幣資金的收支，都必須由會(huì)計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納檢查所屬原始憑證是否完整后辦理收付款，并加蓋收訖或付訖戳記。
4、要及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行日記賬。每日要結(jié)出余額并進(jìn)行核對(duì)，做到賬物相符。銀行余額要每月根據(jù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。
5、貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；出納要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目等；對(duì)已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。
三、職責(zé)權(quán)限的控制
企業(yè)有各級(jí)管理層，對(duì)每層管理人員的職責(zé)權(quán)限范圍必須有明確的規(guī)定并進(jìn)行監(jiān)控。1、在授權(quán)上進(jìn)行控制。授權(quán)控制是使管理人員明確自己的權(quán)限和責(zé)任。授權(quán)一般應(yīng)當(dāng)規(guī)定其進(jìn)行業(yè)務(wù)審批標(biāo)準(zhǔn)條件，特別在業(yè)務(wù)支出上更要加強(qiáng)授權(quán)控制，對(duì)于較大項(xiàng)目如對(duì)外投資、大型資產(chǎn)購置和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要集體討論決定。2、對(duì)管理人員審批范圍內(nèi)業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)控制。這要求經(jīng)辦人員要根據(jù)國家的法律法規(guī)、各種規(guī)章制度控制審批支出，要查驗(yàn)是否越權(quán)審批、超限額審批、原始憑證是否合理合法。對(duì)各種違規(guī)行為，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向上級(jí)部門反映。
四、電算化信息技術(shù)控制。
會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)電算化使職能劃分發(fā)生了巨大的變化，因?yàn)殡娝慊δ芎椭R(shí)的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。在高校后勤日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，電算化信息技術(shù)控制應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
1、明確職責(zé)分工。將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄的分離；
2、電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)審核錄入人員、復(fù)核人員、現(xiàn)金銀行管理人員、數(shù)據(jù)保存歸檔人員等的職責(zé)權(quán)限要明確。
3、業(yè)務(wù)程序操作控制。無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；設(shè)置各自的操作權(quán)限限制和身份的密碼控制并不定期進(jìn)行身份密碼修改；數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；設(shè)置接觸與操作的日志控制；審批數(shù)據(jù)錄入人員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審核錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)通知審核人員和系統(tǒng)管理人員，不能擅自修改；發(fā)現(xiàn)輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正并記錄；任何人員不能直接進(jìn)入數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)修改；操作人員不能擅自向無關(guān)人員提供任何資料和數(shù)據(jù)；不準(zhǔn)把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；操作人員不能在開機(jī)狀態(tài)擅自離開工作現(xiàn)楊；要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份；要定期審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整等。
五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境控制
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德具有一定的社會(huì)性，它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣?huì)職業(yè)，并在履行其職責(zé)過程中，在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。我們制定的任何一種制度都是人們行為的規(guī)范，但又難免有人不顧制度的制約而出現(xiàn)違犯法律法規(guī)、規(guī)章制度。加強(qiáng)職業(yè)道德教育是對(duì)人的思想意識(shí)進(jìn)行規(guī)范教育。制度控制的強(qiáng)弱是人在控制，執(zhí)行的過程中就可能會(huì)出現(xiàn)人為因素的影響，何況制度本身存在某些意想不到的問題和漏洞。因此要提高加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，把它納入企業(yè)的議事日程，做到有研究、有布置、有檢查、有獎(jiǎng)罰，讓大家明確自身的責(zé)任和權(quán)利，增強(qiáng)員工的責(zé)任心。
2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高職業(yè)技能?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境中會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力有很大差異，如存在著缺乏敏感和分析能力，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度理解有偏差，對(duì)新業(yè)務(wù)的鉆研不主動(dòng)，缺乏相應(yīng)的反映能力等等。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其技能是會(huì)計(jì)環(huán)境控制重要內(nèi)容。
（西北工業(yè)大學(xué) 李國偉）
