會(huì)計(jì)法從1985年5月實(shí)施以來，在1993年12月、1999年10月又進(jìn)行了兩次修訂完善，應(yīng)該說對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了很大的促進(jìn)作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了許多新的情況和特點(diǎn)，會(huì)計(jì)法中，部分條款存在的問題和不足也隨之暴露出來，對(duì)其修訂與完善也就成為當(dāng)務(wù)之急。
1 修訂與完善會(huì)計(jì)法的現(xiàn)實(shí)背景
就會(huì)計(jì)制度本身而言，我認(rèn)為會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是一個(gè)多重的、多層次的社會(huì)博弈的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的具有約束力的社會(huì)契約，任何人若想通過違反制度來得到好處，都將得不償失。而我國會(huì)計(jì)制度的制定無論是從時(shí)間上還是空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且，隨著我國加入世界貿(mào)易組織、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的交易和事項(xiàng)層出不窮，新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會(huì)計(jì)制度的交替，客觀上為會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象提供了滋生的土壤。我國目前還未形成健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，而已建立的法律法規(guī)尚有待完善，法律法規(guī)之間相互不協(xié)調(diào)，執(zhí)行起來存在悖謬與漏洞。
就審計(jì)監(jiān)督而言，我國審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)3個(gè)層次，即被業(yè)內(nèi)有關(guān)專家解釋為“三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系”。可是，現(xiàn)下政府審計(jì)由于編制人員的限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企事業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于受限于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難有成效。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)又存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高，行業(yè)秩序亟待規(guī)范的現(xiàn)狀，實(shí)際執(zhí)行中又常常受單位領(lǐng)導(dǎo)或是相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的掣肘，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督也就難見力度。審計(jì)監(jiān)督的不完善或者說不得力就容易造成會(huì)計(jì)信息失真。所以，無論從現(xiàn)下會(huì)計(jì)制度本身而言還是從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督而言，都足見修訂和完善會(huì)計(jì)法勢在必行。
2 修訂完善會(huì)計(jì)法的探析與建議
?。ǎ保?huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其地位和作用在現(xiàn)代生活中日益重要?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的地位越顯得越發(fā)重要。會(huì)計(jì)能提供于決策有用的信息，提高企事業(yè)透明度，規(guī)范企事業(yè)的行為，有助于考核企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于企事業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而目前由于各種因素的影響，在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在著大量的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真從淺層看，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損；往深層說，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配，導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，影響國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)的權(quán)威性，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該把“提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息”，提到會(huì)計(jì)法的立法宗旨這一層面。
?。ǎ玻?huì)計(jì)法在“總則”第五條中有這樣的規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！彪S著我國改革進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由會(huì)計(jì)人員代表政府監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的做法逐步暴露出許多矛盾：會(huì)計(jì)人員實(shí)際上并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其利益往往從屬于所在單位，無法行使對(duì)所在單位尤其是單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員無論在法律上還是在實(shí)際工作中都缺乏有效的保障措施，因履行監(jiān)督職責(zé)而遭到打擊報(bào)復(fù)等一系列實(shí)際問題時(shí)有發(fā)生。多年來的工作實(shí)踐讓筆者感到：會(huì)計(jì)人實(shí)在難以獨(dú)善其身。一方面要遵守財(cái)務(wù)制度、相關(guān)法律法規(guī)，履行會(huì)計(jì)職責(zé)；一方面很多工作卻要受領(lǐng)導(dǎo)指示或控制，獨(dú)立性在實(shí)際工作中難以保證，加強(qiáng)對(duì)于保護(hù)會(huì)計(jì)人遵守職業(yè)道德的國家和地區(qū)的相關(guān)規(guī)章制度也成了一紙空文。財(cái)務(wù)部門及其工作在很多企事業(yè)單位中的地位并不高，不在管理者或領(lǐng)導(dǎo)者的層面，長期處于從屬者和服務(wù)者梯隊(duì)，這樣一來，會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的界定與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真：許多時(shí)候，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息往往不能反映該會(huì)計(jì)主體真實(shí)的經(jīng)營成果（或財(cái)務(wù)收支）和財(cái)務(wù)狀況。因此，會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能事實(shí)上已是有名無實(shí)。
鑒于此，在市場經(jīng)濟(jì)新形勢下，會(huì)計(jì)法應(yīng)將會(huì)計(jì)人員原來承擔(dān)的“監(jiān)督”職責(zé)重新定位于“控制”職責(zé)，即會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還必須以單位經(jīng)營管理目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制。
?。?）會(huì)計(jì)法雖然在“總則”第一條中將 “保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整” 作為立法宗旨加以規(guī)定，但是對(duì)于“真實(shí)”、“完整”卻未做具體的詮釋與解說;而與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際情況是：
第一，在我國，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料需要法律界定的現(xiàn)狀，形成于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊，界定的會(huì)計(jì)人員身份具有以下特點(diǎn)：①代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；②代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，監(jiān)督員工愛護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；③代表員工，保護(hù)員工合法利益，監(jiān)督經(jīng)營者按勞付酬，保證員工的福利待遇的落實(shí)。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，政企職責(zé)分開已經(jīng)實(shí)施多年，可是既有的會(huì)計(jì)管理體制仍然被沿襲，我們會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中仍然需要履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的主體和客體，“既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的境地。一旦單位利益與國家利益發(fā)生矛盾時(shí)，從單位的局部利益及自身利益計(jì)，就必然會(huì)有部分會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)資料的“真實(shí)”、“完整”也就無法保證。
第二，從大量的會(huì)計(jì)實(shí)踐中我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量信息的真實(shí)與否的。其所謂的”真實(shí)”性，不是客觀上的真實(shí)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作實(shí)踐中大量使用估計(jì)的方法，按會(huì)計(jì)假設(shè)處理未知因素，這就使得會(huì)計(jì)核算不可能做到客觀上的真實(shí)。所以，我們就可以這樣認(rèn)為：只要符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，會(huì)計(jì)信息就是“真實(shí)”而“完整”的。以上兩點(diǎn)就足以說明未經(jīng)界定或是詮釋的《會(huì)計(jì)法》條文上的弊病，容易造成理解和操作上的誤區(qū)。
因此《會(huì)計(jì)法》應(yīng)進(jìn)行修訂，并對(duì)“會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”的含義作出必要的法律界定。
3 修訂完善《會(huì)計(jì)法》的意義
自古至今，任何一部法律法規(guī)的建立都不可能盡善盡美，“世易時(shí)移，變法宜矣”。尤其是世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)管理日見重要，沒有一部與之發(fā)生發(fā)展相適應(yīng)的不斷健全的法律體系是不行的?！稌?huì)計(jì)法》的制定到修訂完善，可以拉近我們和世界的距離，為新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的力量，更加規(guī)范我們的經(jīng)濟(jì)生活秩序，應(yīng)該有助于會(huì)計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展，為保障和促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展服務(wù)。
