1 引 言
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)越來越重視研發(fā)活動對構(gòu)建企業(yè)核心競爭能力的作用，對研發(fā)的資金投入越來越大，２０１０年我國企業(yè)投入的研發(fā)資金高達(dá)７ ０６２億元。但是目前很多企業(yè)缺乏對研發(fā)資金的有效管理和控制，將研發(fā)過程看成一個“黑箱”，在會計核算上僅進(jìn)行簡單的“費(fèi)用化”或資本化處理，對“黑箱”內(nèi)部資金使用狀況不做任何檢查和控制，研發(fā)資金被置于企業(yè)財務(wù)管理的中心之外。對研發(fā)活動實(shí)施預(yù)算管理，能夠使企業(yè)制定正確的研發(fā)戰(zhàn)略、選擇合適的研發(fā)項(xiàng)目組合、合理安排研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度并對研發(fā)資金實(shí)施有效的控制等（Ｗilian Ｅ Ｓorder，１９７０），從而提高研發(fā)資金的運(yùn)用效率、增強(qiáng)研發(fā)資金的保障、降低研發(fā)成本及投入風(fēng)險。但是我國大部分企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理狀況欠佳，預(yù)算管理流于形式，許多企業(yè)不重視甚至不做預(yù)算。這導(dǎo)致了研發(fā)項(xiàng)目后續(xù)投入失控，經(jīng)費(fèi)不斷追加，研發(fā)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益低、企業(yè)不能很好地對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理的原因，主要在于編制研發(fā)預(yù)算所需要的信息量不足（梁萊歆，２００７）。由于研發(fā)活動的風(fēng)險性和不確定性，加上人們對研發(fā)活動及研發(fā)預(yù)算的本質(zhì)認(rèn)識不足，使有關(guān)研發(fā)活動的會計核算和財務(wù)管理明顯滯后，相關(guān)信息嚴(yán)重缺乏，這種狀況必然無法對研發(fā)實(shí)施有效的預(yù)算管理。任何一種預(yù)算，不管是資本預(yù)算還是財務(wù)預(yù)算，不論是零基預(yù)算還是彈性預(yù)算，如果沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息做依據(jù)，無疑等于閉門造車。因此設(shè)計建立一個為研發(fā)預(yù)算管理服務(wù)的信息基礎(chǔ)平臺，為研發(fā)預(yù)算的編制提供依據(jù)，是實(shí)施研發(fā)資金預(yù)算管理必須解決的一個關(guān)鍵問題。
2 Ｒ＆Ｄ活動的價值鏈分析
企業(yè)的價值增值過程按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個價值活動。這些價值活動形成一個獨(dú)特的價值鏈條，價值活動是企業(yè)從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的各項(xiàng)活動。知識經(jīng)濟(jì)條件下，國際一流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是把資金主要投入到新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計和營銷服務(wù)上，而將產(chǎn)品的大批量生產(chǎn)外包給處于勞工成本較低地區(qū)的工廠。企業(yè)的內(nèi)部價值鏈呈Ｕ型， 即價值鏈的主要增值部分在企業(yè)的研發(fā)活動和市場銷售服務(wù)，而從事產(chǎn)品的生產(chǎn)僅能賺到微薄的利潤。從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，研發(fā)→生產(chǎn)→銷售→實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，這是一個不可分割的、完整的價值鏈，而研發(fā)作為知識與經(jīng)驗(yàn)積累的動態(tài)認(rèn)知過程，處在這一價值鏈的始端，其價值是一系列價值增值的創(chuàng)新與專業(yè)化任務(wù)和活動的積累過程，該階段的價值狀態(tài)對新產(chǎn)品成本、產(chǎn)品市場價值及其收益起著決定性的影響。
可見，研發(fā)活動在價值鏈中直接承擔(dān)了價值創(chuàng)造功能，而且是企業(yè)內(nèi)部價值鏈中最重要的增值環(huán)節(jié)，同時研發(fā)活動本身就是一個獨(dú)立的價值增值過程。從研發(fā)資金的運(yùn)動形態(tài)看，企業(yè)研發(fā)資金運(yùn)動伴隨對研發(fā)項(xiàng)目的投入而開始，對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行“加工” ，最后“銷售”成功的研發(fā)項(xiàng)目，并以不同項(xiàng)目研發(fā)的持續(xù)不斷而循環(huán)和周轉(zhuǎn)，資本的積累主要依靠每個研發(fā)項(xiàng)目成功后的市場化（內(nèi)部交易或外部交易）為研發(fā)主體帶來盈利。這與一般的企業(yè)資金循環(huán)基本相同：貨幣—商品（研發(fā)人力資源和研發(fā)設(shè)施）—研發(fā)過程—研發(fā)成果（專利、技術(shù)秘密、新產(chǎn)品等）—貨幣。
3 Ｒ＆Ｄ預(yù)算的特點(diǎn)及編制依據(jù)
3．１ 研發(fā)預(yù)算的特點(diǎn)
通過對研發(fā)活動的價值鏈本質(zhì)進(jìn)行分析，結(jié)合研發(fā)活動的特點(diǎn)，研發(fā)預(yù)算同一般預(yù)算相比，具有自身的特點(diǎn)：
?。ǎ保┭邪l(fā)預(yù)算的雙重屬性。研發(fā)項(xiàng)目處于不同的階段時，研發(fā)預(yù)算屬于不同的預(yù)算范疇。當(dāng)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目投資決策、選擇項(xiàng)目組合時，研發(fā)預(yù)算的功能屬于資本預(yù)算的范疇，主要是對研發(fā)項(xiàng)目的成本投入和收益進(jìn)行評價。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目確定實(shí)施后，研發(fā)預(yù)算的功能屬于經(jīng)營預(yù)算的范疇，主要對研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中的資金投入進(jìn)行安排和控制。
（２）研發(fā)預(yù)算高度的不確定性。研發(fā)活動的創(chuàng)造性和不確定性，決定了研發(fā)過程中資源消耗種類、時間、數(shù)量的不確定性。
?。ǎ常┭邪l(fā)預(yù)算要求較強(qiáng)的動態(tài)性和柔性。
企業(yè)面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，研發(fā)活動必須動態(tài)追蹤內(nèi)外部環(huán)境，快速反應(yīng)和迅速決策，同時研發(fā)活動的創(chuàng)新性和不確定性等客觀因素決定了企業(yè)研發(fā)預(yù)算根據(jù)情況變化迅速做出調(diào)整。
3．２ 研發(fā)預(yù)算的依據(jù)
任何預(yù)算的編制都需要一定的基礎(chǔ)信息為依據(jù)。工程項(xiàng)目的投資預(yù)算可以根據(jù)施工圖確定的工程量，套用行業(yè)、地域的消耗定額和費(fèi)用定額，編制工程項(xiàng)目的預(yù)算投資額。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中可以根據(jù)預(yù)計的產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品耗用的各種材料、工時、庫存等，編制出產(chǎn)品成本預(yù)算。在預(yù)算方法上，即使是零基預(yù)算，也不能憑空想象，必須依據(jù)歷史和未來的數(shù)據(jù)信息對預(yù)算期的發(fā)生額作出合理預(yù)計。這些預(yù)算的基礎(chǔ)信息是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累獲得的，通過會計記錄、生產(chǎn)臺賬等記載和反映。
盡管研發(fā)活動具有復(fù)雜性和不確定性，但總會遵循一定的基本規(guī)律。Ｒｏｂｅｒt Ｃｏｏｐｅｒ教授長期致力于研發(fā)管理研究，他認(rèn)為通過廣泛調(diào)查和統(tǒng)計分析，可以發(fā)現(xiàn)研發(fā)活動的規(guī)律。而且，研發(fā)的某些本質(zhì)特點(diǎn)對于不同類型的研發(fā)活動都是共同具有的。通過對研發(fā)活動的價值鏈本質(zhì)進(jìn)行分析，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是研發(fā)機(jī)構(gòu)“生產(chǎn)加工”的產(chǎn)品，研發(fā)資金的循環(huán)與一般企業(yè)的資金循環(huán)基本相同，研發(fā)項(xiàng)目的資金耗費(fèi)也應(yīng)服從一定的規(guī)律性。如果能在研發(fā)過程中積累研發(fā)活動各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，特別是與資金耗費(fèi)有關(guān)的財務(wù)信息，尋求其分布規(guī)律，則進(jìn)行科學(xué)的研發(fā)預(yù)算編制就有了依據(jù)。
