近年來，社會(huì)上會(huì)計(jì)信息失真的丑聞不斷，“紅光實(shí)業(yè)案”、“猴王案”、“江蘇瓊花事件”等一件件會(huì)計(jì)信息失真的大案的披露令人觸目驚心，給我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了極壞的影響。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)十分突出，并且逐漸呈上升的趨勢(shì)。這無論是對(duì)國家資本還是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。對(duì)于一個(gè)國家來說，這不但會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失，而且還影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，致使有關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)的判斷，使企業(yè)陷入被動(dòng)。而對(duì)于企業(yè)的相關(guān)財(cái)會(huì)人員來說，這個(gè)問題的惡化與反復(fù)也會(huì)一再降低其責(zé)任心和使命感，影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，并且助長腐敗行為，嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
1 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的概念
會(huì)計(jì)信息失真是指上市公司采用編造、變?cè)?、偽造等手法編制?huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)資料虛假和混亂。
2 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
?。ǎ保┥鲜泄九短摷傩畔ⅰ＃玻埃埃赌暌詠?，財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和省級(jí)財(cái)政部門開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點(diǎn)檢查國有大型企業(yè)、上市公司、房地產(chǎn)企業(yè)及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在一定程度的會(huì)計(jì)違法違規(guī)問題，而其中上市公司的違規(guī)問題尤為嚴(yán)重。
?。?）重大事項(xiàng)未披露或未及時(shí)披露。①與股權(quán)相關(guān)的問題未及時(shí)披露，該違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)居于重大事項(xiàng)未披露或未及時(shí)披露的首位；②重大擔(dān)保事項(xiàng)未及時(shí)披露，不便于投資者及時(shí)了解上市公司的風(fēng)險(xiǎn)；③關(guān)聯(lián)交易未及時(shí)披露，不能使投資者及時(shí)了解上市公司的實(shí)際經(jīng)營情況。
?。?）編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，騙取上市資格。主要采用虛提返利，少計(jì)費(fèi)用，跨期入賬等手段，虛增利潤。
3 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因
3.1 宏觀環(huán)境不完善
就信息披露而言，健全制度是關(guān)鍵，制度的健全與否決定了上市公司信息披露的質(zhì)量高低，完善法律是保障，倫理道德則是必要條件，三者缺一不可，任何一個(gè)缺失都將導(dǎo)致證券市場(chǎng)的動(dòng)蕩。從宏觀環(huán)境看，上市公司信息披露違規(guī)行為屢禁不止的原因可歸結(jié)為制度原因、法制原因和倫理原因。
3.1.１ 制度原因
3.1.1.１ 基本制度缺失
如果對(duì)我們的證券市場(chǎng)作一個(gè)基本判斷，那就是，這是一個(gè)基本制度缺失的市場(chǎng)。
?。?）缺乏上市公司的退出機(jī)制，特別是企業(yè)破產(chǎn)制度不完善。
?。?）缺乏對(duì)投資者進(jìn)行保護(hù)的民事賠償制度。
?。?）缺乏公正有效的監(jiān)管制度。
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)在實(shí)施市場(chǎng)監(jiān)管過程中，對(duì)各自監(jiān)管權(quán)的劃分還存在一定的不明確、不科學(xué)和不系統(tǒng)之處，存在監(jiān)管的重復(fù)和盲點(diǎn)。首先，政府職能部門監(jiān)管權(quán)限劃分的模糊性，立法混亂。其次，缺乏對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。
3.1.1.２ 證券市場(chǎng)相關(guān)具體制度安排的缺陷使上市公司信息披露缺乏指導(dǎo)性與規(guī)范性
這是上市公司粉飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因。
?。?）股票發(fā)行的審批制和核準(zhǔn)制，換湯不換藥，效果不佳。
?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有待于進(jìn)一步改進(jìn)，其審計(jì)質(zhì)量也有待于進(jìn)一步提高。①會(huì)計(jì)師組織制度的設(shè)計(jì)存在重大缺陷。②審計(jì)程序的操作過程中存在缺陷。③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。
3.1.２ 相關(guān)法律的缺位、缺漏或失靈
法律缺位是指法律地位、監(jiān)管、法律保護(hù)系統(tǒng)缺失。有法律但是法律滯后或者不完善是法律缺漏。由于漸進(jìn)式改革的特性，法律缺漏甚至缺位在所難免。法律失靈就是有法律但是沒有嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。
?。ǎ保╆P(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些關(guān)鍵性法律依然缺失，已經(jīng)制定的法律在不同程度上相互沖突，缺乏可操作性。
?。ǎ玻┯蟹ú灰?，執(zhí)法不嚴(yán)。
?。ǎ常┤鄙賹?duì)執(zhí)行者的問責(zé)機(jī)制。
3.1.３ 倫理因素——誠信缺失
當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失不是一個(gè)偶然現(xiàn)象，也不是單獨(dú)出現(xiàn)的，它和社會(huì)大環(huán)境失信行為有關(guān)，并受其直接影響。
3.2 從公司治理層面探究會(huì)計(jì)信息失真的根源
讓我們將目光轉(zhuǎn)向上市公司，應(yīng)該說，上市公司本身才是會(huì)計(jì)信息造假的根源，原因如下：
3.2.１ 上市公司有造假動(dòng)機(jī)
會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，這是導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)的根本原因。
（１）報(bào)酬動(dòng)機(jī)。牟取私利是內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。上市公司不論薪酬由誰發(fā)放，基本上都與其業(yè)績、國有資產(chǎn)保值增值有關(guān)，因此，用來反映經(jīng)營業(yè)績的會(huì)計(jì)收益信息是非常重要的。為獲取更多報(bào)酬，上市公司管理層就會(huì)產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。
（２）稅收動(dòng)機(jī)。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度還比較小，有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等。在這種情況下，由于繳稅使公司的現(xiàn)金流出，會(huì)計(jì)政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動(dòng)機(jī)提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低繳稅額。
