所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，主要是指通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行審查和分析評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，在日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)勢(shì)在必行。
1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題
2010年財(cái)政部聯(lián)合其他五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，于2011年1月1日開始在我國(guó)境外上市公司中執(zhí)行，2012年在上交所和深交所主板上市公司中開始執(zhí)行。這些規(guī)范的制定和執(zhí)行，對(duì)企業(yè)防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重大的促進(jìn)作用。即便如此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐中也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理之間的有效銜接問題
從實(shí)踐來看，雖然企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)所針對(duì)的主要是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但是同時(shí)也涉及企業(yè)其他領(lǐng)域的控制和審計(jì)內(nèi)容。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度中任何一點(diǎn)不完善或者實(shí)質(zhì)性的漏洞，很可能就會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的合法性與合理性，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。從目前的實(shí)踐來看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)仍然只是局限于對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制的一個(gè)相對(duì)比較狹小的空間范圍之內(nèi)，還沒有真正觸及經(jīng)營(yíng)管理層面，因此，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理之間存在著有效銜接問題。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任主體不確定
一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門來負(fù)責(zé)，因此企業(yè)的管理層或者領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)是審計(jì)的責(zé)任主體，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。但從實(shí)踐來看并非如此，目前在很多企業(yè)的內(nèi)部仍然存在一些不規(guī)范問題，比如互相推諉、，使責(zé)任很難落實(shí)。在這種情況下，由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任主體不確定，導(dǎo)致下一步內(nèi)部控制審計(jì)工作難以繼續(xù)執(zhí)行，進(jìn)而造成非常嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。
1.3 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較隨意
據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)未實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和統(tǒng)一化，在實(shí)際操作過程中比較隨意，審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性很難得到保障。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制在國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中還處于起步階段，無論是理論研究還是經(jīng)驗(yàn)積累都存在著明顯的不足。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在著嚴(yán)重的不一致性，無形中增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作難度；同樣，為了得到審計(jì)結(jié)果，委托企業(yè)也要相應(yīng)地增加成本和開支。這對(duì)上市企業(yè)或者正在準(zhǔn)備上市的企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制中的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，必然會(huì)給證券管理部門的客觀評(píng)估帶來一定的障礙，而且最終也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效策略
基于以上對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題及其原因的分析，筆者建議從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)予以加強(qiáng)。
2.1 審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)的確定
對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)在于通過這樣一個(gè)審計(jì)活動(dòng)，來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性，保障企業(yè)的資金能夠合法、合理地利用和運(yùn)作，同時(shí)還要提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與經(jīng)營(yíng)管理水平．最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在的價(jià)值。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作不僅要確定目標(biāo)，而且要明確把握審計(jì)的重點(diǎn)范圍，主要是解決因企業(yè)內(nèi)部控制的弱化而產(chǎn)生的各種虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息問題。從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范來看，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)的財(cái)務(wù)問題。實(shí)踐證明，將強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和審計(jì)，對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性以及財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則程序至關(guān)重要。
2.2 審計(jì)方法創(chuàng)新
審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可采取以下幾種設(shè)計(jì)方法：第一，可從企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等最常規(guī)的審計(jì)方面著手，對(duì)于企業(yè)的數(shù)據(jù)信息與管理情況進(jìn)行充分的了解，將審計(jì)的重點(diǎn)逐漸向企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域延伸，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)控制機(jī)制的合法性與合理性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。第二，直接從企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及實(shí)踐中存在的主要缺陷入手，順藤摸瓜，對(duì)購(gòu)、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上做出客觀的評(píng)價(jià)。第三，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)先做一些問卷調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查所反映出來的問題和結(jié)果，探尋問題的本質(zhì)，從而明確審計(jì)的重點(diǎn)，有的放矢。第四，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)與管理狀況進(jìn)行研究，并通過內(nèi)部控制實(shí)施整體上的評(píng)價(jià)。當(dāng)完成內(nèi)部控制審計(jì)后，可組織開展一些專項(xiàng)的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境、溝通及監(jiān)督等方面進(jìn)行具體審計(jì)。
2.3 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中，一定要注意防范審計(jì)效果的失靈。針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍；具體使用的審計(jì)方法也要科學(xué)合理，并對(duì)典型的、有代表性的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行抽查和評(píng)估；同時(shí)還要將眼光放得更為長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)模式以及企業(yè)內(nèi)部控制整體管理機(jī)制也要進(jìn)一步優(yōu)化，真正做到防患于未然。
總而言之，內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化控制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。面對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題，我們只有不斷加強(qiáng)審計(jì)制度創(chuàng)新，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。
