隨著經濟的發(fā)展，信息技術的廣泛使用，使得企業(yè)飛速發(fā)展；會計信息化在企業(yè)中的應用，更使得企業(yè)的發(fā)展更上一層樓；而ＥＲＰ系統(tǒng)的實施，實現了資金流、物流、信息流“三流合一”，真正做到了財務業(yè)務一體化。但是，ＥＲＰ應用到企業(yè)后，企業(yè)的原有管理制度已經遠遠適應不了新的會計環(huán)境，尤為重要的是企業(yè)的內部控制制度。所以，加強和改進企業(yè)在新環(huán)境下的內部控制制度，就成為ＥＲＰ系統(tǒng)實施后迫切需要解決的問題。
1 ＥＲＰ實施后企業(yè)內部控制環(huán)境的變化
會計信息化的發(fā)展對企業(yè)的內部控制產生了很大影響，ＥＲＰ系統(tǒng)的應用也對內部控制制度提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實施ＥＲＰ之后，企業(yè)的內部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，具體有如下幾個方面。
1.1 控制環(huán)境的變化
?。牛遥械膶嵤?，改變了企業(yè)內部的組織結構體系，管理結構變得扁平化、流程化，決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)的內部控制層次明顯減少，控制責任更加明確，控制效率更高。同時也改變了企業(yè)內部控制的方式和管理理念。ＥＲＰ的應用增強了企業(yè)內部控制的靈活性，使信息無論處于何處都可以被企業(yè)內外部人員輕而易舉地得到。
1.2 企業(yè)內部控制活動的轉變
ＥＲＰ系統(tǒng)的應用，增強了控制手段的靈活多樣性和高效性，加強了內部控制體系的預防、檢查和糾正功能。使企業(yè)擺脫人員、資源對內控體系有效性的限制并在企業(yè)內部形成新的控制理念，ＥＲＰ系統(tǒng)所運用的信息技術工具對內控體系提出了新的控制要求。如：儲存在計算機中的數據很容易被篡改；數據庫技術使數據高度集中，未經授權的人員有可能通過非法手段獲得對數據庫的處理權限來瀏覽全部數據文件；復制、偽造甚至銷毀企業(yè)的重要數據等等。信息技術的運用增加了企業(yè)內部控制的難度與復雜性。
1.3 信息傳遞的轉變
在ＥＲＰ環(huán)境下，網絡連接企業(yè)各職能部門，實現了各種業(yè)務流程的一體化處理，信息需求者可以隨時獲取各種信息。在這種條件下，內部控制由順序化控制向并行化控制發(fā)展。同時，相對開放的信息系統(tǒng)也為內部員工和管理者提供了開放的溝通渠道，有利于內部溝通的進行，管理者也可以隨時掌握內部控制制度的執(zhí)行與生效情況。但是，開放的技術環(huán)境很難避免非法侵擾，ＥＲＰ系統(tǒng)也存在著遭受非法訪問甚至破壞的可能性。同時，在新的環(huán)境下，由于各種信息都是借助于網絡來完成傳遞的，電子符號代替了文字和數據，磁性介質代替了紙張，財務數據流動過程中簽字蓋章等傳統(tǒng)的授權控制手段也不再存在。這些變化使得信息的真實性受到質疑，內部控制出現了新問題。
1.4 內部監(jiān)督的變化
在ＥＲＰ環(huán)境下，內部控制體系的程序化使內部控制在一定程度上具有了對ＥＲＰ軟件系統(tǒng)的依賴性，同時還增加了由于差錯得不到及時有效控制而反復發(fā)生的可能性。程序化內部控制的有效性取決于應用程序設計的質量，如果程序發(fā)生差錯或不起作用，那么控制失效就可能長期不被發(fā)現，從而使系統(tǒng)由于程序運行的錯誤而反復發(fā)生。所以，在ＥＲＰ環(huán)境下，更應注意對內部控制體系運行的監(jiān)督，應該由適當的人員在適當的時候及時評估內部控制體系的設計和運作情況。
2 ＥＲＰ環(huán)境下企業(yè)內部控制的特點
隨著企業(yè)各級管理部門及外部利益相關的信息使用者的決策對ＥＲＰ系統(tǒng)產生的信息的依賴性逐漸增大，企業(yè)原有的內部控制制度已經不再適應新的會計環(huán)境的變化，因為，在ＥＲＰ環(huán)境下有其自身的新特點。
2.1 人機控制的結合
手工會計系統(tǒng)中，內部控制的方式主要是人員和職位的內部牽制制度；會計信息化后，由于會計賬務的處理都是通過會計軟件來實現的，會計部門傳統(tǒng)的內部控制措施已經不起作用。因此，在ＥＲＰ環(huán)境下的控制轉變?yōu)橛嬎銠C內部的控制和人的控制相結合的方式。例如，會計憑證輸入計算機后，計算機可自動檢查會計科目的編碼是否合法、憑證編號是否重復、輸入數據是否正確；在處理完一批憑證后，計算機可自動檢查借方金額合計是否等于貸方金額合計等。
2.2 ＥＲＰ系統(tǒng)可以自動授權、批準
授權、批準控制是指各級業(yè)務人員必須獲得授權和批準，才能執(zhí)行某項業(yè)務。在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的簽章。但在ＥＲＰ系統(tǒng)中，可直接由電子數據處理功能取得授權、批準。例如，業(yè)務經辦人員可以利用特殊的授權文件，如錄有監(jiān)督碼的磁性識別卡，插入（或輸入）機器內，即可獲得批準終端機或運轉有關的特定系統(tǒng)。
2.3 存儲介質改變
在手工會計系統(tǒng)中，由于各項經濟業(yè)務是記錄于書面紙張，是肉眼可見的，一般來說不容易丟失。一些舞弊人員篡改賬表單證的行為也會留下痕跡，這些痕跡是手工會計系統(tǒng)一項固有的控制措施。但在ＥＲＰ系統(tǒng)中，各項經濟業(yè)務是存儲于電、磁介質上，是肉眼不可見的，而且這些電、磁介質在受熱、受潮或強的電磁場下都會損壞。因此，存于這些電、磁介質之上的信息有丟失和毀損的危險。另外，在操作時，除了工作人員疏忽大意容易將存儲于這些磁性介質上的信息毀壞之外，如果沒有適當的內部控制，一些舞弊人員還可以進入系統(tǒng)，對存儲于這些電、磁介質之上的信息以及對程序進行篡改或拷貝，而不留下任何痕跡。
2.4 差錯容易被復制
在手工會計系統(tǒng)中，發(fā)生差錯往往是個別現象，而且由于數據處理各環(huán)節(jié)分散于各個部門，由于多個人完成，一個部門和人員的差錯往往可以在下一個環(huán)節(jié)中發(fā)現并改正。由于計算機處理依靠程序運行并且運算速度極高，其處理結果一旦在某個環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤，就能在短時間內迅速蔓延，使得相應的文件、賬簿乃至整個系統(tǒng)的信息失真。如果錯誤是由于應用程序和系統(tǒng)軟件造成的，則計算機會反復執(zhí)行同一錯誤操作，多次給出錯誤結果。
