1 新舊企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較
?。玻埃埃改曦?cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“新基本規(guī)范”）。這是繼２０００年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“舊基本規(guī)范”）以來，我國在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的又一重大變革。新基本規(guī)范為上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性和權(quán)威性的借鑒，必將有利于提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)也為我國中小企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展指明了方向，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)長(zhǎng)盛不衰的法寶，中小企業(yè)在條件具備的情況下應(yīng)嚴(yán)格管理，完善內(nèi)部控制。
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制定位及所體現(xiàn)的理念
舊基本規(guī)范涉及的內(nèi)部控制是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在具體范圍上，主要涵蓋的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)也兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。對(duì)內(nèi)部控制中的大部分管理控制因其與會(huì)計(jì)不相關(guān)而被排除在舊基本規(guī)范之外。舊基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)也是圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、監(jiān)督、檢查等邏輯思路來構(gòu)建的。因此，傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制制度二分法”（將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制）思想主導(dǎo)了舊基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定位和規(guī)范。
新基本規(guī)范雖然以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心，以內(nèi)部控制機(jī)制為規(guī)范重點(diǎn)，但是定位卻是企業(yè)的全面內(nèi)部控制。新基本規(guī)范還借鑒了ＣＯＳＯ（Ｔｈｅ Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｆ Ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ）的框架，根據(jù)我國的具體國情進(jìn)行了較大的調(diào)整和改革。尤其是對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的關(guān)注，幾乎體現(xiàn)在新基本規(guī)范的所有方面。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的力度
在制定主體上，舊基本規(guī)范是由財(cái)政部制定發(fā)布的，而新基本規(guī)范是由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定并發(fā)布的，新基本規(guī)范更具代表性和權(quán)威性，更有利于其有效的實(shí)施。在適用范圍上，舊基本規(guī)范適用于我國境內(nèi)所有的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，而新基本規(guī)范則適用于中國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位也可以參照新基本規(guī)范建立并實(shí)施內(nèi)部控制。新基本規(guī)范在上市公司范圍內(nèi)施行的同時(shí)，明確鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。
新基本規(guī)范要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘用具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
此外，為了確保外部審計(jì)等監(jiān)督措施能夠得以順利實(shí)施，新基本規(guī)范指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性”。
而舊基本規(guī)范除了規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范本身，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并組織實(shí)施，除此之外，沒有特別要求單位本身對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并出具內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
2 中外企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較
ＣＯＳＯ的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》繼承了ＣＯＳＯ于１９９２年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》的五要素框架，并在此基礎(chǔ)上將其發(fā)展成為八要素框架，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一樣，都涵蓋了五要素框架，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督（《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》稱之為“監(jiān)控”）。
2.1 形式差異
在借鑒國外的內(nèi)部控制框架的同時(shí)，新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也有自己的創(chuàng)新，它根據(jù)我國的實(shí)際情況，在五要素的基礎(chǔ)上做出了較大的調(diào)整，這樣在內(nèi)容上得到更大的充實(shí)，在表達(dá)形式上也就更符合我國法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，使得國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)部控制理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)部控制規(guī)定。這樣一來，兩個(gè)文件在控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督方面的規(guī)定就基本相同了。
2.2 本質(zhì)差異
《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在要素內(nèi)容上存在差異是不爭(zhēng)的事實(shí)，但僅僅強(qiáng)調(diào)在此方面的不同，就會(huì)忽略兩者之間的本質(zhì)差異。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》只是借鑒了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的外形，只是做到了“形似”而非“神似”。貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)容量的應(yīng)用及高層管理當(dāng)局誠信和道德價(jià)值觀所營造的企業(yè)文化氛圍也是不同的。
3 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要缺陷
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)外企業(yè)的交流會(huì)越來越多、越來越深入。國內(nèi)外企業(yè)間的交流有關(guān)企業(yè)文化的討論也會(huì)越來越多、越來越深入，內(nèi)部控制的思想也必然會(huì)得到推崇。我國企業(yè)已普遍認(rèn)同并重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)發(fā)展中的重大問題來考慮。但受文化習(xí)慣、思維模式、基礎(chǔ)條件、管理模式與管理規(guī)范程度、企業(yè)規(guī)模等因素的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在不少的問題。
