內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。通常，一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)部分①。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理理論的重要組成，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，通過(guò)建立完善的制度和程序，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
1 小型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀
1.1 普遍缺乏相對(duì)健全規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范健全的法人治理結(jié)構(gòu)一般包括：股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、企業(yè)各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，大多只有總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、會(huì)計(jì)、辦公室人員、一般業(yè)務(wù)人員。管理人員少，往往一人身兼數(shù)職，決策審批權(quán)高度集中，大多只有簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)制度、人員管理制度、經(jīng)營(yíng)管理制度，而很少或沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度。
1.2 會(huì)計(jì)核算混亂
1.2.１ 會(huì)計(jì)核算主體界限不清
小企業(yè)多數(shù)為個(gè)體私營(yíng)者或合伙企業(yè)，出資者往往將個(gè)人所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)混為一體，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)之間經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，同時(shí)將個(gè)人家庭支出列入企業(yè)開(kāi)支，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很大的不便。
1.2.２ 小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范
?。玻埃保蹦辏保霸箩槍?duì)中小企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但這之前，小企業(yè)要么執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要么執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度選擇上隨意性大。①不能依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清，往往一人身兼會(huì)計(jì)、出納、保管員等職，缺乏相互牽制機(jī)制；沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)一人辦理所有資金業(yè)務(wù)。②不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。為逃避稅收，小企業(yè)要么不設(shè)賬，要么設(shè)置簡(jiǎn)單、不規(guī)范，設(shè)賬外賬、兩套賬，這是當(dāng)下我國(guó)小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。③會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。原始憑證不規(guī)范，存在大量白條子、假發(fā)票。隱瞞收入，人為擴(kuò)大、隨意增加成本，亂攤費(fèi)用，亂調(diào)賬目。資產(chǎn)反映不實(shí)，大量資產(chǎn)游離于賬外，不按規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)，不定期結(jié)賬，編制賬務(wù)報(bào)表，不按規(guī)定整理、保管會(huì)計(jì)檔案，任意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。
1.3 資產(chǎn)管理混亂
沒(méi)有專(zhuān)職的倉(cāng)庫(kù)保管員、專(zhuān)門(mén)的保管室，入庫(kù)不驗(yàn)收，出庫(kù)隨意，沒(méi)任何審批手續(xù)；采購(gòu)物資沒(méi)有正式合同、文件，手續(xù)不齊全；沒(méi)有設(shè)立資產(chǎn)臺(tái)賬，沒(méi)有定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，更沒(méi)有科學(xué)的管理方法措施；賬實(shí)嚴(yán)重不符，毀損、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，不能合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。
2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力存在的原因
小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力有其內(nèi)部和外部因素的影響。
2.1 內(nèi)部原因
2.1.１ 投資者管理意識(shí)淡薄
投資者往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，有資金，有員工，成立公司或企業(yè)，能開(kāi)展業(yè)務(wù)就可以了。不重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為只要有會(huì)計(jì)，會(huì)記賬、算賬就行。管理層權(quán)力過(guò)大，凌駕于制度之上，制度“形同虛設(shè)”。
2.1.２ 投資者對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不足
投資者錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控制度只是大型企業(yè)、上市公司執(zhí)行的制度，小企業(yè)只要能運(yùn)行發(fā)展就行，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的意義，所以許多小企業(yè)沒(méi)有制定符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要的內(nèi)控制度。
2.1.３ 會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)普遍不高
小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式的影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不高，許多會(huì)計(jì)人員剛從學(xué)校畢業(yè)無(wú)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)過(guò)短暫培訓(xùn)就上崗，無(wú)證上崗普遍，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低。這樣的人才狀況很難保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也不可能做到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評(píng)價(jià)等方面的管理，當(dāng)好出資者的參謀。
2.2 外部原因
2.2.１ 內(nèi)部控制宣傳力度小
從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》頒布至今，只在上市公司進(jìn)行，在小型企業(yè)中沒(méi)有進(jìn)行宣傳，使得內(nèi)部控制制度影響力小，得不到有效執(zhí)行。
2.2.２ 監(jiān)督管理不到位
目前只有稅務(wù)部門(mén)要求小企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，而小企業(yè)因?yàn)槎惙N單一，稅務(wù)部門(mén)多采取核定稅額征收方式，很少采取查賬方式征收稅收，所以小企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表只是一種形式。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)關(guān)系主要與稅務(wù)、工商、金融部門(mén)有關(guān)聯(lián)。但這些部門(mén)由于各自的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管要求不同，同時(shí)這些部門(mén)缺乏橫向信息溝通，資料信息無(wú)法共享，小企業(yè)為了應(yīng)付檢查，總是一個(gè)部門(mén)一套資料，造假現(xiàn)象就不可避免出現(xiàn)。
2.2.３ 會(huì)計(jì)監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)
大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)主管單位有國(guó)資委，財(cái)政部門(mén)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。隨著機(jī)構(gòu)體制改革，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局撤銷(xiāo)，中小企業(yè)主管部門(mén)職能發(fā)生變化，對(duì)小型企業(yè)的管理職能幾乎弱化。作為會(huì)計(jì)主管部門(mén)的財(cái)政更是對(duì)其業(yè)務(wù)無(wú)從下手，對(duì)其監(jiān)管處于盲區(qū)，會(huì)計(jì)秩序規(guī)范也就無(wú)從談起。
