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2009年1月1日,我國(guó)實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革,提高成品油消費(fèi)稅單位稅額,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)收費(fèi),逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi),同時(shí),也平息了多年來有關(guān)燃油稅問題的爭(zhēng)論。改革總體上獲得了成功,成品油消費(fèi)稅規(guī)模逐年擴(kuò)大,實(shí)現(xiàn)了初期預(yù)訂目標(biāo),在籌集大量財(cái)政收入的同時(shí),規(guī)范了政府收費(fèi)行為,公平稅費(fèi)負(fù)擔(dān);建立了稅收調(diào)節(jié)能源消費(fèi)的新機(jī)制,有力地促進(jìn)節(jié)能減排;建立以稅收籌集公路發(fā)展資金的長(zhǎng)效機(jī)制,更好地支持交通事業(yè)發(fā)展。然而,由于成品油稅率的陡然提升,加之市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)管理、稅收管理等諸多因素影響,也給成品油消費(fèi)稅日常征收管理工作提出了新問題、新挑戰(zhàn)。
1 我國(guó)成品油消費(fèi)稅基本情況簡(jiǎn)介
消費(fèi)稅是國(guó)家一個(gè)有力的財(cái)政工具,是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,為了體現(xiàn)國(guó)家的調(diào)控意圖和滿足國(guó)家的財(cái)政需要,在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國(guó)際上通行的方法,各國(guó)消費(fèi)稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型(稅目15個(gè)以內(nèi))、中間型(稅目16~30個(gè))和延伸型(稅目30個(gè)以上)3種。我國(guó)屬于其中的有限型(14個(gè)稅目),在我國(guó)目前消費(fèi)稅收入中,成品油稅目的消費(fèi)稅占據(jù)了很大比重,從2009年開始,成品油稅目的消費(fèi)稅約占14個(gè)稅目消費(fèi)稅總和的40%。由此可見,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,對(duì)成品油的需求日益增長(zhǎng),成品油消費(fèi)稅對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)十分顯著。因此,加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅管理,有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2 我國(guó)成品油消費(fèi)稅存在的一些問題
筆者通過對(duì)成品油生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的調(diào)查研究,發(fā)現(xiàn)在成品油消費(fèi)稅征收管理中存在著以下一些問題:
(1)應(yīng)稅商品與非稅商品核算混亂,存在著變換品名現(xiàn)象。一些成品油生產(chǎn)企業(yè)多采取以下手段規(guī)避消費(fèi)稅:一是不據(jù)實(shí)申報(bào)。企業(yè)實(shí)際存在加工、生產(chǎn)、調(diào)和等應(yīng)稅生產(chǎn)行為,企業(yè)未申報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未做稅種鑒定,逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。二是將應(yīng)稅商品直接變名為非稅商品,不申報(bào)納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青,不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。或是變換品目調(diào)低稅率,企業(yè)兼營(yíng)兩種以上的應(yīng)稅成品油,故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是人為混淆應(yīng)稅商品和與非應(yīng)稅商品核算。企業(yè)既有生產(chǎn)、加工應(yīng)稅油品,又兼有商業(yè)行為,但在財(cái)務(wù)核算與稅款抵扣臺(tái)賬上沒有分別核算,導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅核算混亂,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)。
?。?)消費(fèi)稅抵扣隨意,造成稅款流失。一是抵扣憑證不規(guī)范,部分企業(yè)所取得的進(jìn)貨憑證上貨物名稱不在消費(fèi)稅征收范圍注釋范圍內(nèi),仍然計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。二是部分企業(yè)用外購(gòu)已稅成品油同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅、非應(yīng)稅油品,人為在應(yīng)稅、非應(yīng)稅品目之間調(diào)節(jié)抵扣稅款,將不應(yīng)抵扣非應(yīng)稅品目耗用的原料所含稅款在應(yīng)稅的品目中抵扣,達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。三是少數(shù)納稅人將消費(fèi)稅抵扣政策與增值稅相混淆,不以生產(chǎn)領(lǐng)用量作為稅款抵扣數(shù)量,而是直接按購(gòu)進(jìn)發(fā)票數(shù)量抵扣稅款。
?。?)存在關(guān)聯(lián)交易。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。為規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成立成品油經(jīng)銷企業(yè),成品油生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時(shí),故意變換貨物名稱,將應(yīng)稅品目開成非應(yīng)稅品目,逃避繳納消費(fèi)稅,關(guān)聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)為非應(yīng)稅油品,銷售時(shí)將品目名稱變換回來,按應(yīng)稅油品開具發(fā)票,流入正常物流渠道。
?。?)稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅日常監(jiān)管不夠到位?;鶎佣悇?wù)對(duì)消費(fèi)稅的監(jiān)管不到位,申報(bào)不規(guī)范,備案資料報(bào)送不全、邏輯關(guān)系不符;未按規(guī)定建立抵扣臺(tái)賬;發(fā)票取得、開具不規(guī)范等諸多問題在不少企業(yè)中存在,在日常稅收監(jiān)管過程中沒有得到及時(shí)糾正。
3 成品油消費(fèi)稅問題成因分析
我國(guó)對(duì)成品油征收消費(fèi)稅,始于1994年,當(dāng)時(shí)只有汽油和柴油兩個(gè)子目,后又在2006年4月增加了石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目,那時(shí)的調(diào)整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞,但是稅額偏低,未達(dá)到理想的調(diào)整效果。2009年的改革,兼顧了補(bǔ)貼交通和完善成品油定價(jià)機(jī)制兩方面內(nèi)容,使得消費(fèi)稅單位稅額大幅提高,是改革前的5~8倍,稅率的陡然提升,加大了消費(fèi)稅稅負(fù),使其達(dá)到成品油出廠均價(jià)的16%左右,偷稅的利益空間巨大,這是造成成品油消費(fèi)稅難以管理的主觀因素。其次,大量客觀因素的存在,使管理形勢(shì)更加嚴(yán)峻,歸納起來有以下幾方面:
?。ǎ保┒惸拷忉層写晟疲魇窄h(huán)節(jié)有待拓寬。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應(yīng)稅范圍,沒有細(xì)化到具體品目。而在實(shí)際工作中,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能準(zhǔn)確判斷油品用途,只能靠產(chǎn)品名稱來分辨是否屬于應(yīng)稅品目。石油化工是一門復(fù)雜學(xué)科,油品種類眾多、名稱繁雜,油品之間性質(zhì)相近用途卻不同,以潤(rùn)滑油為例,僅國(guó)標(biāo)(GB)產(chǎn)品就有6 000多種名稱。按照目前的稅目解釋,如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質(zhì),那么基層稅務(wù)人員很難界定企業(yè)經(jīng)銷商品是否為應(yīng)稅項(xiàng)目,對(duì)其主張購(gòu)進(jìn)貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費(fèi)稅管理遇到的問題一樣,成品油消費(fèi)稅也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,貨物離開了生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法進(jìn)行監(jiān)控,生產(chǎn)企業(yè)完全可以采取兩次更名的關(guān)聯(lián)交易方式,逃避繳納消費(fèi)稅。
(2)稅務(wù)管理人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)匱乏,管理手段落后,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力不從心。石化行業(yè)專業(yè)性強(qiáng),工藝流程復(fù)雜,相關(guān)產(chǎn)品在一定工藝流程下可以相互轉(zhuǎn)化,有的非稅產(chǎn)品經(jīng)過簡(jiǎn)單的調(diào)和、勾兌就能轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅產(chǎn)品。目前,稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺少具有石油化學(xué)工業(yè)方面專業(yè)知識(shí)的人才,無法對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的原材料耗用、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)成品性質(zhì)、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比,消費(fèi)稅管理信息化建設(shè)相對(duì)滯后,沒有建立起一整套的監(jiān)控機(jī)制,還停留在手工管理階段。