金融危機爆發(fā)以來，中國為響應(yīng)二十國集團（Ｇ２０）峰會、金融穩(wěn)定理事會（ＦＳＢ）建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的倡議，正式發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的基本立場和時間安排，全球以及我國會計改革和發(fā)展處于準(zhǔn)則后趨同時期。那么，后趨同時期我國財務(wù)報告改革所面臨的新特點有哪些，未來財務(wù)報告改進的著重點應(yīng)該在哪里，都值得我們仔細地去研究。
1 后趨同時期我國財務(wù)報告改革面臨的新特點
1.1 財務(wù)報告目標(biāo)及確認與計量所面臨的挑戰(zhàn)
我國會計準(zhǔn)則體系引入了決策有用目標(biāo)，并將其與受托責(zé)任作為中國會計準(zhǔn)則的兩大財務(wù)報告目標(biāo)。其中，決策有用目標(biāo)作為第一財務(wù)報告目標(biāo)，受托責(zé)任作為兼顧的財務(wù)報告目標(biāo)。財務(wù)報告的重心由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表觀是以資產(chǎn)負債表為報表重心，從資產(chǎn)與負債的定義出發(fā)，強調(diào)在每一會計期間確認和計量業(yè)已發(fā)生的交易和事項所引發(fā)的未來期間所得稅的流入或流出對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響。資產(chǎn)負債表關(guān)注重資產(chǎn)、負債的質(zhì)量，以資產(chǎn)、負債要素為核心進行確認和計量。資產(chǎn)負債表觀在財務(wù)報告目標(biāo)中的體現(xiàn)：①為了滿足主要目標(biāo)，即決策有用觀；②為了滿足次要目標(biāo)，即受托責(zé)任觀。為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，資產(chǎn)負債表觀允許多種計量屬性并存，要求計提多項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)質(zhì)量得到提高，允許估計負債，從而保證了負債的質(zhì)量。同時，要求相關(guān)性原則必須以可靠性原則為基礎(chǔ)。
后趨同時期，以歷史成本基礎(chǔ)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則為支柱的傳統(tǒng)財務(wù)會計面臨著全面的沖擊，當(dāng)前財務(wù)會計具有多重混合計量屬性、廣泛使用估值技術(shù)、逐漸弱化配比的特點。受經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場競爭影響，會計職業(yè)判斷空間進一步擴大，財務(wù)表達更為相關(guān)，確認環(huán)節(jié)極易操縱，持續(xù)趨同引發(fā)了信息的縱向誤用。
1.2 公允價值的副作用
目前，我國確定公允價值的市場條件還不是很完善，很多需要應(yīng)用公允價值的事項無法找到最直接的市價來計量，因此確定公允價值的主要方法是采用專門的估值技術(shù)，有一部分企業(yè)確定公允價值的方法隨意，確定公允價值的主要途徑是專業(yè)評估事務(wù)所和公司會計人員或?qū)I(yè)團隊的職業(yè)判斷。另外，相關(guān)的公允價值數(shù)據(jù)不易獲得是企業(yè)采用公允價值計量中遇到的最大困難，公允價值的應(yīng)用成本比較高、企業(yè)會計人員自身素質(zhì)和公允價值本身的復(fù)雜性是影響正確運用公允價值計量的其他幾個問題?？傮w上，公允價值計量對提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量效果一般，采用公允價值計量符合成本效益原則，但由于各種因素的制約使得公允價值沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
據(jù)研究表明，公允價值會計和已發(fā)生損失減值模型具有嚴(yán)重的順周期效應(yīng)，在經(jīng)濟繁榮時期使本已過熱的經(jīng)濟火上澆油，創(chuàng)造資產(chǎn)泡沫，在經(jīng)濟蕭條時期使本已惡化的經(jīng)濟雪上加霜，形成資產(chǎn)黑洞。許多衍生和結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品，其市價通過高度復(fù)雜的估值模型估算，準(zhǔn)確性受到建模風(fēng)險的重大影響，可能歪曲其“真實”的公允價值，市價不能真正反映金融資產(chǎn)的內(nèi)涵價值。公允價值會計從時點而不是從期間角度看待價值問題，不準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)若按盯市法計價，不是低估就是高估金融機構(gòu)的財務(wù)狀況。公允價值會計加劇了市場的波動性，危害了金融穩(wěn)定。
1.3 全面收益下的列報方式的變革
金融危機后，國際會計準(zhǔn)則理事會（ＩＡＳＢ）啟動了系列準(zhǔn)則項目的重大修改，并加快了與美國會計準(zhǔn)則的趨同進程，其中最引人注目的是對現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表做的根本性的變革。目前，國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)發(fā)布公允價值計量、合并報表、金融工具分類與計量等多項準(zhǔn)則，并計劃完成金融工具（減值和套期會計）、租賃、收入確認、保險合同等重要準(zhǔn)則項目。
我國現(xiàn)行的報表之間存在著一些對應(yīng)的關(guān)系，但各表內(nèi)部結(jié)構(gòu)不一致，使得這種關(guān)系變得不夠清晰。資產(chǎn)負債表是以資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大要素為基礎(chǔ)進行劃分的；利潤表是以收入、費用、利得和損失為基礎(chǔ)進行劃分的；現(xiàn)金流量表則是以經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動為基礎(chǔ)進行劃分的。這就使得三大報表之間缺乏一致性和可比性，使得報表使用者難以將某一報表的信息同其他兩張報表中的信息對應(yīng)起來，這樣對整體的財務(wù)信息理解上會有一定的困難。我國會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)了全面收益觀，要求企業(yè)在編制的“所有權(quán)益變動表中”分別列示“凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，這體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。雖然全面收益理論在我國還沒有全面推廣，但是隨著財務(wù)報告信息在完善資本市場、促進資源有效配置方面的作用越來越大，推行全面收益報告是財務(wù)報告發(fā)展的趨勢。
1.4 社會責(zé)任等方面會計信息披露的緊迫性
高度透明的財務(wù)報告作為企業(yè)與外部投資者之間信息溝通的主要渠道，能夠緩解資本市場的信息不對稱問題和抑制大股東與中小股東之間的代理問題，從而起到保護投資者利益的作用。
我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系針對的都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的過去的交易或事項。這樣的財務(wù)會計報告缺乏反映企業(yè)人力資源、企業(yè)文化等非財務(wù)信息的披露。在知識經(jīng)濟時代，人力資本是影響企業(yè)競爭力和發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)文化也是企業(yè)能否長久發(fā)展的重要保證，應(yīng)將其作為財務(wù)報告體系的組成部分。我國財務(wù)報告體系對企業(yè)的社會責(zé)任沒有涉及，導(dǎo)致企業(yè)忽視社會效益，不利于融入社會。同時，企業(yè)披露的社會責(zé)任信息少，勢必阻礙企業(yè)持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多“敗德”行為，這使得一味追求股東財富最大化的企業(yè)遭受公眾的批評。最近幾年可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任受到前所未有的重視，企業(yè)履行社會責(zé)任（ＣＳＲ）已經(jīng)成為國際與國內(nèi)社會關(guān)注的重點問題之一。
