1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度較快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于１９８３年７月曾發(fā)文提出建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。１９８５年８月２９日國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確要求“在國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門(mén)……大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”。同年１２月５日，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，重申國(guó)務(wù)院上述暫行規(guī)定的精神，并具體指出內(nèi)部審計(jì)的范圍、任務(wù)和職權(quán)，成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)。從１９８３年起，我國(guó)許多地區(qū)和單位紛紛建立起了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。１９８７年７月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度，截至１９８８年年底，我國(guó)共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)４萬(wàn)個(gè)，專兼職內(nèi)部審計(jì)師已達(dá)到１２萬(wàn)人。１９９４年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律的形式予以肯定，明確了其法律地位。１９９５年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了進(jìn)一步具體規(guī)定，２００３年審計(jì)署對(duì)該規(guī)定又重新進(jìn)行了修訂，發(fā)布審計(jì)署第４號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等也相應(yīng)發(fā)布了有關(guān)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定。到２００６年年底，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)近６萬(wàn)個(gè)，專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)近３萬(wàn)個(gè)，專兼職內(nèi)部審計(jì)師近２０余萬(wàn)人，其中專職內(nèi)部審計(jì)師為１０萬(wàn)人。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)之所以能以較快的速度發(fā)展，首先是由于政府的大力推動(dòng)；其次是由于各部門(mén)和單位認(rèn)識(shí)到實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性。
2 目前企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
2.1 微觀環(huán)境欠佳
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的適當(dāng)環(huán)境，即在什么條件下做，其核心是組織給予的地位。所謂地位的高低有幾個(gè)衡量標(biāo)志：機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次、機(jī)構(gòu)職權(quán)的范疇、職員的信賴度和審計(jì)人員的待遇。目前我國(guó)存在較嚴(yán)重的“人治”、“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象，缺乏制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于最高層實(shí)質(zhì)性領(lǐng)導(dǎo)下的并不多，大多數(shù)是副職領(lǐng)導(dǎo)，有的名義上為最高層領(lǐng)導(dǎo)，但具體操作則由副職代管。機(jī)構(gòu)職權(quán)狹窄，并非在組織內(nèi)調(diào)查暢通無(wú)阻，多數(shù)情況下僅限于對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)資料的審查。職員對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有建立起充分的信任感。所以總體上看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位較低。在這樣的環(huán)境下工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。與其他從業(yè)職員相比，無(wú)論是薪酬水平，還是晉升機(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)人員的待遇普遍偏低。
2.2 職能殘缺不全
內(nèi)部審計(jì)職能的確定，即做哪些工作。目前我國(guó)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作種類雖然繁多，如財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、效益審計(jì)、基建等投資項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，有的組織也開(kāi)始做系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和ＩＴ審計(jì)，但具體到每一個(gè)組織，大多只是“突出重點(diǎn)”，并非“全面審計(jì)”。我們從事服務(wù)職能的現(xiàn)狀大多是有確認(rèn)服務(wù)，無(wú)咨詢服務(wù)職能。而確認(rèn)服務(wù)并非用系統(tǒng)的方法去直接評(píng)價(jià)組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的效果，以及幫助組織改善這三大領(lǐng)域的工作。這些無(wú)疑影響了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。
2.3 技術(shù)滯后
內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)問(wèn)題，即怎樣做。有專家也把內(nèi)部審計(jì)模式稱為審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、審計(jì)方法的統(tǒng)稱，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問(wèn)題。這是狹義上理解的內(nèi)部審計(jì)模式，由此可區(qū)分為控制基礎(chǔ)審計(jì)模式、流程基礎(chǔ)審計(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)管理模式等。技術(shù)問(wèn)題是狹義內(nèi)部審計(jì)模式的全部，是廣義內(nèi)部審計(jì)模式的核心，它至關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)生存發(fā)展的生命線。內(nèi)部審計(jì)在行為理念上要追求完美，必須用先進(jìn)的管理技術(shù)、信息技術(shù)、成本核算方法等標(biāo)桿作為審計(jì)評(píng)價(jià)和建議的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即通常所說(shuō)的“基準(zhǔn)法”，以更好地發(fā)現(xiàn)不足，披露問(wèn)題，提出建議，提高水平。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平現(xiàn)狀；審計(jì)信息化大大落后會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程；注重合規(guī)性審計(jì)而長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)的管理技術(shù)作為合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，較少采用先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)人員知識(shí)面更新慢，結(jié)構(gòu)單一，并且總體水平偏低等。
2.4 目標(biāo)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，即我們的工作追求的具體行動(dòng)目的地在哪里。毋庸置疑，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的，但組織目標(biāo)在短期內(nèi)比較注重業(yè)務(wù)的具體任務(wù)和盈虧指標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)并非這些指標(biāo)的直接相關(guān)部門(mén)，組織往往要求內(nèi)部審計(jì)在查處舞弊和保護(hù)組織利益不受損害做工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要承擔(dān)全部職責(zé)，而這些職責(zé)是不可能做到的。內(nèi)部審計(jì)為完成組織的任務(wù)，而使自身應(yīng)有的目標(biāo)被邊緣化。我國(guó)大多數(shù)組織的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)被組織要求的任務(wù)所取代，而這些任務(wù)內(nèi)在擁有的風(fēng)險(xiǎn)很大，內(nèi)部審計(jì)被迫接受，但實(shí)際上是承受不起的。一旦組織內(nèi)部出事，內(nèi)部審計(jì)將被追究連帶責(zé)任。
3 完善我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建議
用一句話可以概括中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，即“務(wù)實(shí)權(quán)威，職能健全，技術(shù)持續(xù)改進(jìn)，追求組織管理和效益水平的全面提升”。環(huán)境和職能就是兩個(gè)動(dòng)力，務(wù)實(shí)權(quán)威的微觀環(huán)境和健全的職能有力地推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，動(dòng)力系統(tǒng)是必要的條件。技術(shù)的持續(xù)改進(jìn)是內(nèi)部審計(jì)的核心部分，是我們職業(yè)賴以生存的核心競(jìng)爭(zhēng)力。把追求組織管理與效益水平的全面提升確定為我們的目標(biāo)，從而切實(shí)地與組織的目標(biāo)達(dá)到完全一致，這是內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)生不衰的根本所在。
