��一、會計(jì)政策變更事項(xiàng)的處理原則
企業(yè)只有在以下兩種情況下才可以變更會計(jì)政策：一是依法變更，即當(dāng)國家法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)要求改變原有的會計(jì)政策，采用新的會計(jì)政策時(shí)，企業(yè)必須服從國家法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則的要求；二是自行變更，即當(dāng)會計(jì)政策的變更能夠使企業(yè)提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時(shí)，應(yīng)改變原有的會計(jì)政策。
��二、會計(jì)政策變更事項(xiàng)的會計(jì)處理方法的應(yīng)用
1.追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策,以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
例1：甲公司于2004年1月1日對乙公司投資900000元,占乙公司有表決權(quán)股份的18%，按當(dāng)時(shí)會計(jì)制度,采用成本法核算該投資。2007年1月1日起改按新的會計(jì)制度核算,即投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%和20%以上或雖投資不足20%但有重大影響的,應(yīng)采用權(quán)益法核算。兩個公司所得稅率均為33%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金,按凈利潤的5%提取法定公益金。
乙公司2004、2005、2006年凈利潤分別為200000、100000和150000，而甲公司于2004、2005、2006年確認(rèn)的投資收益分別為0、20000和15000。
以上是由于會計(jì)制度發(fā)展變化而改變會計(jì)處理方法,因而屬于會計(jì)政策變更。
①計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
?。?#65533;）調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)
借：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 100000�
貸：利潤分配―未分配利潤 100000
?。?#65533;）調(diào)整利潤分配
借：利潤分配―未分配利潤 15000（100000×15%）�
貸：盈余公積 15000
?、壅{(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
會計(jì)在會計(jì)政策變更當(dāng)年,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù),以及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目。
甲公司在編制2007年度會計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)、長期股權(quán)投資數(shù),即調(diào)增盈余公積15000元,調(diào)增未分配利潤85000元,調(diào)增長期股權(quán)投資100000元。同時(shí)調(diào)增上年利潤及利潤分配表中的投資收益、年初未分配利潤,即調(diào)增投資收益30000元,調(diào)增年初未分配利潤59500元。在編制比較會計(jì)報(bào)表時(shí),對于比較會計(jì)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更,應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該政策在比較會計(jì)報(bào)表期間一直采用。
2.未來適用法
未來適用法指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí),新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)，即不計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的會計(jì)報(bào)表。
例2：A公司從2010年1月1日起改用后進(jìn)先出法。2010年1月1日存貨的價(jià)值為250萬元,公司購人存貨實(shí)際成本為1800萬元,2010年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為220萬元,當(dāng)年銷售額為500萬元,假設(shè)該年度其它費(fèi)用為120萬元,所得稅率為33%。2010年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為450萬元。A公司屬于會計(jì)政策變更,采用未來適用法進(jìn)行處理。
