內(nèi)部審計(jì)一直致力于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)、為管理層決策服務(wù)，從應(yīng)需而生到順勢(shì)而動(dòng)，從傳統(tǒng)審計(jì)到現(xiàn)代審計(jì)，從查漏糾偏到為企業(yè)增值服務(wù)，不斷地在實(shí)踐中探索進(jìn)取，從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)(亦稱績(jī)效審計(jì))、管理審計(jì)并重，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。公司治理的需要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。而推行內(nèi)部控制審計(jì)公司治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)重要標(biāo)志，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的核心內(nèi)容。提高企業(yè)管理水平的有效手段就是要在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)在審計(jì)上的轉(zhuǎn)型，才能在提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。
��一、在創(chuàng)新中加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型
（一）確定審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容，提升審計(jì)定位
不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決定不同的管理風(fēng)格及模式，也決定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容的不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的判斷、內(nèi)部審計(jì)成本與績(jī)效的衡量也是內(nèi)部審計(jì)是否應(yīng)當(dāng)存在的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)增值。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的需求，且不應(yīng)當(dāng)受到內(nèi)部審計(jì)具體發(fā)揮作用的領(lǐng)域與職責(zé)的影響。企業(yè)的管理層越來越多的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制產(chǎn)生關(guān)注，從而更多的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相關(guān)流程與方式方面期望有所作為。
內(nèi)部審計(jì)也存在組織定位問題，明確組織的差異性需要清晰且準(zhǔn)確的組織定位，保證職責(zé)作用發(fā)揮效果，保證取得應(yīng)有的管理資源，否則就會(huì)造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重，產(chǎn)生資源浪費(fèi)。分析和評(píng)價(jià)組織的績(jī)效問題不能夠僅依賴內(nèi)部審計(jì)客戶的價(jià)值感知來實(shí)現(xiàn)，而且需要明確的組織定位。
在傳統(tǒng)企業(yè)模式里所有者與經(jīng)營(yíng)者合二為一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者希望內(nèi)部審計(jì)是否有效的保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)各部門是否能夠遵守和執(zhí)行企業(yè)的方針和政策進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有無財(cái)產(chǎn)受損和舞弊行為情況；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和管理狀況，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。這是一種監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)組織定位。
現(xiàn)代企業(yè)中， “逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等代理問題隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離而出現(xiàn)，使得企業(yè)治理逐步成為的核心問題。內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展“土壤”被現(xiàn)代企業(yè)所改變，所有者以及其他利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計(jì)通過自身的優(yōu)勢(shì)，在公司治理中能有所作為，通過完善公司治理機(jī)制，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)。保證有效的進(jìn)行決策將是企業(yè)治理的焦點(diǎn)，為幫助企業(yè)提供決策信息，改善經(jīng)營(yíng)管理，人們期望內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制機(jī)制、評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從所有者和經(jīng)營(yíng)者的需求出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍加以豐富，對(duì)其偏好行為的動(dòng)力給予激勵(lì)，創(chuàng)新企業(yè)治理審計(jì)、控制自我評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，向事前、事中和全過程的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，改變?cè)瓉淼氖潞髮徲?jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
?。ǘ╅_創(chuàng)審計(jì)方法，采用創(chuàng)新審計(jì)模式，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新局面
創(chuàng)新審計(jì)方式方法，利用遠(yuǎn)程輔助審計(jì)系統(tǒng)自助提取審計(jì)工作需要的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和異?，F(xiàn)象，將審計(jì)監(jiān)督職能前移；同時(shí)在開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前先進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)針對(duì)性和效率效果。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)跨越式發(fā)展的途徑需要將審計(jì)技術(shù)方法科學(xué)化。通過對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的方式方法的改進(jìn)，不斷推進(jìn)IT技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，來加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度比較高的的企業(yè)中，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)行有效的監(jiān)督職責(zé)分離、授權(quán)控制、資金資產(chǎn)調(diào)動(dòng)等內(nèi)部控制。
統(tǒng)一審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)人員行為，提升審計(jì)工作的有效性。運(yùn)用統(tǒng)一的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的橫向縱向?qū)Ρ?，提升審?jì)質(zhì)量，有效實(shí)現(xiàn)防疫系統(tǒng)作用。
��二、建立管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估
?。ㄒ唬┙⒐芾韺徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式
綜合評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)指標(biāo)是管理結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)組成部分。綜合評(píng)價(jià)是單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合，因?yàn)楣芾斫Y(jié)果是由整個(gè)指標(biāo)體系來反映的因此需要有綜合評(píng)價(jià)，但是單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果只能反映局部而無法反映整體，要形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)論，就要對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合，從而獲得整體評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)指標(biāo)并非單個(gè)指標(biāo)，一般是一個(gè)指標(biāo)體系，是管理結(jié)果的數(shù)量化體現(xiàn)。對(duì)要求的理想狀態(tài)與管理結(jié)果的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)相符合的掌握是建立管理結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)的直接目的，為了改進(jìn)和優(yōu)化管理結(jié)果，就要了解實(shí)際狀態(tài)與理想狀態(tài)是否有差距，差距有多大，差距是不利的還是有利的。為了綜合評(píng)價(jià)管理結(jié)果的發(fā)展結(jié)構(gòu)、 發(fā)展水平、發(fā)展速度和發(fā)展規(guī)模等，反映管理結(jié)果的主要方面和本質(zhì)特征，評(píng)價(jià)從整體上對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象的發(fā)展?fàn)顩r和相對(duì)發(fā)展程度， 就需要建立管理結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
?。ǘ┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估
加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查力度，適時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估，將質(zhì)量檢查和評(píng)估結(jié)果落實(shí)到考核評(píng)分，以績(jī)效考核為手段確保質(zhì)量控制。固化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)項(xiàng)目歸檔全過程，實(shí)現(xiàn)全過程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
��三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力評(píng)估
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員所需具備的勝任能力
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化程度不高，存在專職兼職并存的情況；傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，仍停留在以監(jiān)督為主層面；權(quán)威性較差，隸屬于管理層比例高；而國(guó)際準(zhǔn)則、企業(yè)治理準(zhǔn)則等知識(shí)嚴(yán)重不足，而審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)非常熟悉；有待提高溝通能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些情況說明我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展還落后于西方。
內(nèi)部審計(jì)人員由于不同的崗位或角色其核心勝任能力的構(gòu)成也不相同，而且內(nèi)部審計(jì)人員需要具備的勝任能力的重點(diǎn)正在發(fā)生變化。迎接今天商業(yè)環(huán)境的挑戰(zhàn)是內(nèi)部審計(jì)功能的最大化，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值就在于能促進(jìn)變化和進(jìn)步，各種內(nèi)部審計(jì)崗位成功所需的關(guān)鍵技能體系正在隨著經(jīng)濟(jì)全球化和許多方面的快速變化已經(jīng)發(fā)生了改變。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，最為迫切的事情是要對(duì)職業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了解和進(jìn)一步改變內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，這應(yīng)該有助于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略地位的確立，使組織價(jià)值最大化、滿足組織的需要。
（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求，將內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)看待。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)保持活力的方向，是提高內(nèi)部審計(jì)水平、穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)要依托審計(jì)機(jī)關(guān)的行政指導(dǎo)，提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能、 職業(yè)意識(shí)和職業(yè)道德，可以通過創(chuàng)新培訓(xùn)機(jī)制、加快專業(yè)人才培養(yǎng)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、提高內(nèi)部審計(jì)人員CIA持證比率等多種方式進(jìn)行，來深入推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)進(jìn)程。
要發(fā)揮職業(yè)人才的引領(lǐng)作用，就要以培養(yǎng)專業(yè)人才為支點(diǎn)。必須緊緊抓住人才建設(shè)這個(gè)關(guān)鍵性因素，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。近年來，隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)得到不斷提高，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也加大了引導(dǎo)的力度，使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)出多樣化。
以總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為載體，營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的職業(yè)氛圍。在加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中探索出來的優(yōu)秀案例、優(yōu)秀理念和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)，營(yíng)造良好的職業(yè)氛圍，增強(qiáng)社會(huì)關(guān)注度和內(nèi)部審計(jì)的影響力，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
職業(yè)培訓(xùn)是提高職業(yè)水平的有效途徑。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，關(guān)鍵就要?jiǎng)?chuàng)新職業(yè)培訓(xùn)。注重培訓(xùn)質(zhì)量，按照轉(zhuǎn)變理念、更新知識(shí)和提高能力的方針，注重內(nèi)容的創(chuàng)新和實(shí)效，采取靈活多樣的形式，更加具有前瞻性、針對(duì)性和指導(dǎo)性，力求貼近形勢(shì)、貼近需求、貼近實(shí)務(wù)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與勝任能力，能解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問題，從而內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得到提高。
目前，國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)資格考試之一是CIA考試。提高CIA資格人員數(shù)量，加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程，以推廣CIA考試為契機(jī)。為形成一支具有一定規(guī)模和特色的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)專家隊(duì)伍打好基礎(chǔ)。
