隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及國民生產(chǎn)總值的增長，我國城鄉(xiāng)居民人均收入水平快速增長，公民收入來源日益多元化，我國個(gè)人所得稅制度由分類征收向綜合征收體制的改革不可避免。
一、個(gè)人所得綜合征收的優(yōu)勢
我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是分類征收，與之相比，綜合征收有利于解決個(gè)人所得稅制度中存在的問題。
第一，綜合征收有利于防止納稅人分解收入，減少稅收流失。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行“分類計(jì)征，分項(xiàng)扣除”的辦法，造成不同類別的收入間存在不同的免征額、稅收稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠。采取綜合征收的方式，有利于防止納稅人分解個(gè)人收入、多次扣除費(fèi)用、使自己降低至低稅率的水平，降低稅負(fù)。假設(shè)有納稅人甲和乙，月收入相同，均為5000元，其中甲的工資薪金收入4000元，勞務(wù)所得1200元，稿酬所得800元，按現(xiàn)行所得稅制，甲應(yīng)繳納工資薪金所得稅15元，勞務(wù)所得稅8元，個(gè)人所得稅總額為23元；而乙的全部所得均為工資薪金所得5000元，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為145元。這樣，甲乙的月收入雖相等，但兩人的應(yīng)納所得稅額確相差甚遠(yuǎn)，這樣不僅有失公平，而且一定程度上鼓勵(lì)納稅人分解收入，降低納稅總額。采取綜合征收制度可以增強(qiáng)我國個(gè)人所得稅的公平性，降低逃稅避稅的可能。
第二，綜合征收可考慮納稅人個(gè)體差異情況，使用不同費(fèi)用扣除方法。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類計(jì)稅分項(xiàng)扣除費(fèi)用的方法，明顯有悖公平。費(fèi)用扣除根據(jù)納稅人的收入水平采取統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到納稅人的個(gè)體差異情況。假如一個(gè)單位中甲乙兩名員工，月收入均為5000元，，但甲的妻子無工作，并且需供養(yǎng)兩位無退休金的老人，乙尚屬單身，其父母有自己的養(yǎng)老金，無需子女負(fù)擔(dān)。在這樣的情況下，甲乙二人雖月收入相同，但在不同的生活負(fù)擔(dān)下，兩人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，明顯存在公平問題，采用個(gè)人所得稅綜合征收制度，可在公民總收入的前提下考慮各自的生活負(fù)擔(dān)問題，使用不同的費(fèi)用扣除制度，增大個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用。
二、個(gè)人所得綜合征收的劣勢
個(gè)人所得綜合征收在我國實(shí)行同樣具有其劣勢。
第一，綜合征收制度很難采取源泉征收的方式，需要財(cái)稅部門系統(tǒng)全面的了解納稅人的全部收入來源，征管困難，納稅成本較分類征收而言略高。目前我國的稅收體制及非現(xiàn)金結(jié)算制度的不完善，綜合征收的全面實(shí)行面臨技術(shù)瓶頸。
第二，綜合征收將不同性質(zhì)的所得稅統(tǒng)一征收，未考慮特定的政策意義，難以實(shí)現(xiàn)政府對(duì)某一收入方式的政策性鼓勵(lì)，并且針對(duì)不同收入方式，如工資薪金所得、偶然所得，由于收入來源的不同，適用相同稅率顯然有失公平。
三、我國個(gè)人所得稅改革途徑
為具體定位個(gè)人所得稅目標(biāo)、設(shè)計(jì)實(shí)際可行的征收模式、改變我國個(gè)人所得稅效率低下的問題，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能，在此提出幾點(diǎn)建議：
第一，完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1、在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)，并與支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅款制度相結(jié)合。將納稅人的身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人的永久稅務(wù)編碼，將納稅人的各種與個(gè)人所得稅相關(guān)的活動(dòng)集中處理，為個(gè)人所得稅的源泉征收模式提供制度基礎(chǔ)。
2、個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化。目前，我國個(gè)人報(bào)酬雖采取工資制，但物質(zhì)貨幣仍占據(jù)很大地位，例如公務(wù)員的實(shí)物消費(fèi)占公務(wù)員收入的很大比重。除此以外，公司的年終獎(jiǎng)金、福利等物質(zhì)形式的收入應(yīng)逐步取消，實(shí)現(xiàn)個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化。
3、在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理?，F(xiàn)金交易是稅收流失的重要途徑，我國應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，普遍實(shí)行現(xiàn)金交易報(bào)告制度，廣泛推廣使用信用卡和個(gè)人支票，大額的支付活動(dòng)通過銀行進(jìn)行，把現(xiàn)金結(jié)算控制在最小范圍，使納稅人的收入透明化。
4、普遍實(shí)行聯(lián)網(wǎng)制度。建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、證券、海關(guān)、公安等網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接。有效控制納稅人在不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的收入來源，做到稅收收入有證可查、有據(jù)可查，不放過任何來源的收入。
5、建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合實(shí)名制的存款，對(duì)個(gè)人存款、金融資產(chǎn)、房產(chǎn)、股權(quán)及重要消費(fèi)品的實(shí)名登記制度。了解納稅人的財(cái)產(chǎn)收入來源，尤其是借鑒西方資本主義國家的經(jīng)驗(yàn)，使政府工作人員的財(cái)產(chǎn)顯性化，避免“灰色收入”的存在。
第二，建立科學(xué)的預(yù)扣繳稅機(jī)制
個(gè)人所得稅預(yù)扣繳稅機(jī)制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。作為國際成熟機(jī)制，預(yù)扣繳稅機(jī)制可以事前估計(jì)納稅人的收入所得，可以一定程度的堵塞偷稅漏稅行為的發(fā)生。
第三，推行雙向申報(bào)制度。這種制度為世界各國所采用，是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽查體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控?？紤]我國的個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀，我國可規(guī)定年收入在一定數(shù)額以上的納稅人適用，在收入來源處規(guī)范納稅人的納稅行為，起到監(jiān)督作用。
第四，建立合理的費(fèi)用扣除制度。在分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，考察納稅人的家庭情況，根據(jù)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同，考慮納稅人的醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、家庭住房抵押貸款費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用及公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第五，加大處罰力度，推進(jìn)稅制改革的法制化，適用標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為促使納稅人自主履行納稅義務(wù)，必須加大對(duì)其審查力度，對(duì)少申報(bào)、不申報(bào)、少預(yù)扣、不預(yù)扣、少預(yù)繳、不預(yù)繳的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。同時(shí)利用現(xiàn)代化手段，建立全國個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理網(wǎng)，加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，完善個(gè)人所得稅基礎(chǔ)制度，減少人們偷逃稅的可能性。
我國建立個(gè)人所得稅的時(shí)間較短，西方發(fā)達(dá)資本主義國家的個(gè)人所得稅發(fā)展歷史悠久，經(jīng)驗(yàn)豐富，我國仍需借鑒西方發(fā)達(dá)資本主義國家的經(jīng)驗(yàn)，完善我國個(gè)人所得稅體制，完成由分類征收轉(zhuǎn)向綜合征收、由個(gè)人征收轉(zhuǎn)向家庭征收的變革，實(shí)現(xiàn)納稅人收入的非貨幣化和非現(xiàn)金結(jié)算制度，建立全國個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收的透明化，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的社會(huì)財(cái)富再分配功能。
