一、公允價值概述
公允價值，是一種緊盯市場，按照當前市場價格來確定其具體身價的辦法。即資產(chǎn)或負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者清償債務(wù)的金額計量。是用貨幣對會計要素進行計量時采用的一種標準，反映會計要素金額的確定基礎(chǔ)。其他計量屬性還包括歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。
在金融危機之后，源于技術(shù)動力和政治動力兩方面的因素對公允價值進行了改革。技術(shù)方面，主要是公允價值的缺陷在危機中得以暴露，由此引發(fā)眾多爭論，出現(xiàn)一系列對其進行改革或者替代的呼聲及解決提議。而政治壓力則是在G20會議，F(xiàn)SB，F(xiàn)CAG為代表的利益攸關(guān)方以及各類經(jīng)濟主體及監(jiān)管機構(gòu)間展開的一場激烈角逐并最終按照強弱畫出改革藍圖。而IASB在這四年中的改革也正是循著這張藍圖在艱難地行進。
在改革的藍圖中，聚焦的三大改革方向：降低金融工具的復雜性，緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)以及增強財務(wù)信息的透明度被基本認同。但是至今，第一大方向的改革仍然在理想性的終極簡化和業(yè)界對于公允價值依靠晦澀艱深的價值模型以及管理層的職業(yè)性估計判斷加以確定的諸多指責之中的狹小空間里“盡量”簡化；在緩解其順周期效應(yīng)上倒是摒棄了完全的公允價值模式，采用預計損失模型，從此打破不確認預期信用損失的傳統(tǒng)慣例，但仍然面臨諸多方面的挑戰(zhàn)；再看增強財務(wù)信息的透明度，雖然采取了一系列的制度規(guī)章和信息披露的監(jiān)管和規(guī)范化，但對于中國來說，仍然任重而道遠，但在不完善的市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)信息透明度的管理卻是對市場的規(guī)范化有著不可替代的推動作用。
二、公允價值應(yīng)用與國際趨同中帶來的問題
1、盈余管理問題
這一問題本不是公允價值本身所附帶而來的缺陷，卻往往成為公司財務(wù)信息披露顯示“前景大好”而不久破產(chǎn)倒閉的眾矢之的。
公允價值的確定，是與市場密切相關(guān)的：其應(yīng)用包括三個級次：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場的，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。從這里我們可以看到，首先，公允價值的確定是以時點為基礎(chǔ)，而不是時期的價值，這就給其確定帶來很大的偶然性；然后，其市場價值的確定也具有極大的不穩(wěn)定性，在資本市場不完全有效的情況下，特別是系統(tǒng)總體情況惡化的時候，市場價值是很難確定的；最后，如果應(yīng)用估值技術(shù)，不僅有市場參數(shù)方面的不確定性，更將統(tǒng)計估算的風險性加諸與其結(jié)果。
此外，企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)，特別是金融資產(chǎn)的大幅度波動，將作為投資收益或者減值損失反應(yīng)到利潤表之中，對企業(yè)利潤造成很大波動。
在這樣的不確定下，其缺陷就被管理層利用，發(fā)生人為的盈余調(diào)節(jié)和欺詐事件，本世紀初的安然事件就是例子。
2、回饋效應(yīng)歪曲信息
一旦經(jīng)濟、市場不平穩(wěn)，或者公允價值的不恰當確認，其回饋效應(yīng)會馬上反應(yīng)到各個經(jīng)濟實體，引發(fā)系列不恰當?shù)暮罄m(xù)賬務(wù)處理。比如不正確的金融資產(chǎn)估值，將使企業(yè)產(chǎn)生大量的資產(chǎn)減值損失，甚至使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧。此時的金融資產(chǎn)的價格也并不能反映出實際的資產(chǎn)內(nèi)含價值，反而會引發(fā)持有者的恐慌而大量拋售，價格進一步降低，此時大量持有金融資產(chǎn)的金融機構(gòu)或者企業(yè)的價值也反應(yīng)為迅速下降，錯誤的公允價值的存續(xù)一方面反映了危機的進度和持續(xù)性，另一方面，也加速了危機的到來，成為經(jīng)濟下滑蕭條的導火索和催化劑。
3、信息披露成本與管理成本提高
管理成本分為兩個方面，一方面是企業(yè)為獲取可靠的公允價值的費用，包括市場調(diào)查，雇傭估值人員進行資產(chǎn)評估等的費用，也及披露成本；如果采用歷史成本，則不會出現(xiàn)這種情況。這在會計信息要求中反應(yīng)為會計信息的相關(guān)性和可靠性之間的權(quán)衡。公允價值在一定程度可以提高信息的相關(guān)性，為做出科學的決策提供依據(jù)，但由于前面提到的盈余管理等原因可能降低信息的可靠性，為獲得更為可靠的信息，企業(yè)只能通過增加管理成本對其進行有效管理。
另一方面是相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的管理成本。在中國市場經(jīng)濟不完善的情況下，應(yīng)用公允價值的謹慎性決定了他們對于企業(yè)的監(jiān)管將花費更多精力
三、有效的應(yīng)對和完善策略
中國的市場發(fā)展程度決定了公允價值的謹慎運用不僅需要制度的完善，可行應(yīng)用指南的出臺，還需要整個社會的多方面努力，使得市場經(jīng)濟更加發(fā)達，投資者更加理性公允價值才能更合理地運用。
1、經(jīng)濟發(fā)展，制度先行
監(jiān)管機構(gòu)，包括經(jīng)濟發(fā)展計劃部門，證券監(jiān)管部門等，其有力監(jiān)管和強力執(zhí)行來源于相關(guān)制度的完善，在我國會計準則與國際逐漸趨同的大氛圍中，出臺具體的可操作性強的指南并不斷修正適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化，適應(yīng)中國特殊經(jīng)濟制度環(huán)境。
2、發(fā)展經(jīng)濟，完善市場
經(jīng)濟和市場的發(fā)展程度是大體一致的，國際會計的協(xié)調(diào)其實更多地依賴于不同地區(qū)和國家的經(jīng)濟的均衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，而不僅僅是會計準則的趨同。由此，中國對于會計準則的趨同性需要從經(jīng)濟發(fā)展和市場的進一步完善獲取原動力，才不致于扭曲發(fā)展。
