保險(xiǎn)稅收制度 稅負(fù)水平 營(yíng)業(yè)稅率 前言
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源，是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)公共需求的價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)是政府履行職責(zé)的政策工具。保險(xiǎn)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要的一部分，充當(dāng)著社會(huì)穩(wěn)定器的作用，與稅收密切相關(guān)。一方面，稅收制度作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的杠桿和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有直接而又深遠(yuǎn)的影響。另一方面，保險(xiǎn)具有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)穆毮?，可以彌補(bǔ)各種天災(zāi)人禍造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損單位有效恢復(fù)生產(chǎn)，減少國(guó)家財(cái)政支出，利于財(cái)政穩(wěn)定。
因此，保險(xiǎn)業(yè)和稅收制度有著相互影響、相互促進(jìn)的作用，完善的稅收制度有利于保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展，利于保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，而保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展又可以保證稅收的穩(wěn)定性。所以，改進(jìn)保險(xiǎn)稅收制度，為保險(xiǎn)公司創(chuàng)建良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，幫助保險(xiǎn)公司快速發(fā)展，提升保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而保證稅收的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)稅收與保險(xiǎn)業(yè)的雙贏，十分重要。
目前，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)正處于起步階段，需要良好的外部環(huán)境來助其發(fā)展，然而，我國(guó)目前的保險(xiǎn)稅收制度卻存在一些問題，阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
一、保險(xiǎn)稅收制度的功能
上文中提到，保險(xiǎn)業(yè)和稅收有著相互影響、相互促進(jìn)的作用，完善地稅收制度有利于保險(xiǎn)功能的發(fā)揮。那么，保險(xiǎn)稅收制度有著什么樣的影響和作用呢？
1、體現(xiàn)行業(yè)政策導(dǎo)向
農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，國(guó)家稅收為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，往往會(huì)出臺(tái)各種優(yōu)惠政策，例如營(yíng)業(yè)稅率優(yōu)惠。另外，人身保險(xiǎn)以人的身體健康和生命安全為保險(xiǎn)標(biāo)的，由于它所提供的保障對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也產(chǎn)生極其重要的作用，也往往受到稅收政策的優(yōu)惠。此外，我國(guó)的人口老齡化趨勢(shì)不斷加劇，給國(guó)家加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展得到了極大的關(guān)注和支持。
這些稅收制度的安排，體現(xiàn)了我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)、各個(gè)問題的重視程度。調(diào)整好險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)，能夠配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2、促進(jìn)市場(chǎng)均衡發(fā)展
保險(xiǎn)市場(chǎng)是典型的信息不對(duì)稱市場(chǎng)，存在著供求失衡的現(xiàn)象。要改變這種現(xiàn)象，就需要借助一定的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行調(diào)整和干預(yù)。保險(xiǎn)稅收制度可以通過對(duì)保險(xiǎn)公司再生產(chǎn)的投入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)來對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)率和保險(xiǎn)供給直接產(chǎn)生作用和影響。
此外，稅率、稅基等內(nèi)容也屬于稅收制度的范疇，通過制定這些內(nèi)容，調(diào)整個(gè)人可支配收入和企業(yè)支付能力，影響保險(xiǎn)需求，調(diào)整保險(xiǎn)供求。
合理而完善的稅收制度，能夠有效地調(diào)整保險(xiǎn)的供給和需求水平，做到保險(xiǎn)供求平衡，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)均衡發(fā)展。
3、促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)
市場(chǎng)主體需要完善的保險(xiǎn)稅收制度來保障其稅負(fù)平等，保障公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)格局。只有擁有公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)格局，再加上合理的稅負(fù)，保險(xiǎn)市場(chǎng)才能吸引廣泛的資本，利于培育保險(xiǎn)市場(chǎng)的主體，利于形成合理的保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。
4、有效發(fā)揮保險(xiǎn)功能
保險(xiǎn)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因?yàn)樗粌H具有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)淖饔茫€具有分散風(fēng)險(xiǎn)、資金融通等功能。上文中提到，保險(xiǎn)稅收制度可以調(diào)節(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得各種類保險(xiǎn)子市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)分散風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)墓δ?。如果保險(xiǎn)公司能夠得到投資稅收優(yōu)惠，能使用稅收優(yōu)惠政策，保險(xiǎn)稅收就能發(fā)揮融資功能。
二、我國(guó)保險(xiǎn)稅收制度的現(xiàn)狀
1、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的整體稅負(fù)偏高
1983年，國(guó)家實(shí)行“利改稅”的財(cái)稅改革，我國(guó)的保險(xiǎn)稅收制度逐步建立。目前，我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展水平仍然很低，不足以提供好的社會(huì)保障，應(yīng)該得到國(guó)家的支持來發(fā)展。。我國(guó)的保險(xiǎn)稅收制度由營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種組成， 2001年起，國(guó)家一直在不斷調(diào)整保險(xiǎn)行業(yè)主體稅種營(yíng)業(yè)稅的稅率，最終將營(yíng)業(yè)稅由8%下調(diào)至5%，但這個(gè)稅率仍舊高于其他行業(yè)，并沒有過多地減輕保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)。除了營(yíng)業(yè)稅之外，保險(xiǎn)公司的印花稅稅率也較高，其中包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同等。
保險(xiǎn)行業(yè)整體稅負(fù)偏高的現(xiàn)狀，雖然在眼前可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，但是這是不長(zhǎng)久的。保險(xiǎn)市場(chǎng)日益開放、保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這些都從根本上限制了保險(xiǎn)公司的償付能力和自我發(fā)展，不利于保險(xiǎn)公司的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，從而也不利于發(fā)揮保險(xiǎn)的功能，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2、保險(xiǎn)行業(yè)的政策扶持力度不夠
就目前的現(xiàn)狀來看，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的政策扶持力度不大，與同屬金融業(yè)的銀行或是基金公司相比，保險(xiǎn)公司享受的優(yōu)惠政策都較少。對(duì)銀行來說，政府對(duì)頂已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息在180天(不含180天)以后仍未收回的,可沖減當(dāng)期應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；而對(duì)保險(xiǎn)公司來說，保險(xiǎn)公司并沒有掌握交易的主動(dòng)權(quán)，保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售的載體，即保險(xiǎn)合同只是一種承諾。因此，當(dāng)保險(xiǎn)責(zé)任期結(jié)束時(shí)，或是保險(xiǎn)公司沒有明顯的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和行為時(shí)，被保險(xiǎn)人仍舊在保險(xiǎn)范圍內(nèi)，卻很少愿意繼續(xù)繳納其應(yīng)交保費(fèi)，保險(xiǎn)公司卻要繼續(xù)繳納這一部分應(yīng)收保費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，并不能像銀行哪有從營(yíng)業(yè)稅中扣除。保險(xiǎn)行業(yè)仍舊需要國(guó)家大力的政策扶持。
3、保險(xiǎn)稅收的征收依據(jù)不夠科學(xué)
保險(xiǎn)行業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)中的特殊行業(yè)，具有其自身獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。當(dāng)時(shí)，我國(guó)的保險(xiǎn)稅收制度卻忽略了這一點(diǎn)，沒有將這個(gè)特點(diǎn)與征收依據(jù)相結(jié)合，致使我國(guó)保險(xiǎn)稅收制度的征收依據(jù)不夠科學(xué)。
目前，保險(xiǎn)公司應(yīng)納所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)在不考慮投資收益和其他因素的情況下包含“純保費(fèi)收入-賠償支出”的部分，但是根據(jù)大多數(shù)法則和保險(xiǎn)精算理論推算出的這一部分是0，也就是說保險(xiǎn)公司的純保費(fèi)收入最終等于賠償支出。因此，這一部分實(shí)際上是保險(xiǎn)公司作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本，而并非保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)，對(duì)這一部分征稅只會(huì)削弱保險(xiǎn)公司的自我積累能力，不利于保險(xiǎn)公司的穩(wěn)定發(fā)展。
三、我國(guó)保險(xiǎn)稅收制度改革的具體措施
1、降低保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)水平
保險(xiǎn)行業(yè)作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)中的特殊行業(yè)，需要稅收制度為其發(fā)展提供一個(gè)寬松的環(huán)境。從國(guó)際上來看，多數(shù)國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅都根據(jù)國(guó)情和險(xiǎn)種不斷變動(dòng)，都對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)采用較為寬松、傾斜的財(cái)稅政策，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，將保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)區(qū)別對(duì)待，扶持保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是較高的，我們應(yīng)當(dāng)考慮到保險(xiǎn)的社會(huì)穩(wěn)定器作用和保險(xiǎn)面臨著市場(chǎng)準(zhǔn)入威脅兩個(gè)因素，降低我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)水平，加大國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的支持，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
2、根據(jù)不同險(xiǎn)種設(shè)置不同營(yíng)業(yè)稅率
在國(guó)際上，多數(shù)國(guó)家都根據(jù)險(xiǎn)種來設(shè)置不同的營(yíng)業(yè)稅率，實(shí)行差別稅率。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)如此，因?yàn)槲覈?guó)的國(guó)情決定了這種做法能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障國(guó)計(jì)民生。我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮險(xiǎn)種的社會(huì)作用，考慮其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用程度和是否為政策性保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)來分險(xiǎn)種設(shè)置不同營(yíng)業(yè)稅率。我們應(yīng)當(dāng)減免或降低一些政策性的和非盈利性的以及可以穩(wěn)定社會(huì)的險(xiǎn)種，跟國(guó)際接軌，實(shí)行差別稅率，推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。
3、調(diào)整對(duì)投保人的征稅制度
隨著生活水平的不斷提高和我國(guó)養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等福利制度的改革，人們對(duì)自身及家庭經(jīng)濟(jì)安全保障的需求不斷增大，因此，人們成為各種風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)著。我們必須根據(jù)社會(huì)需求，根據(jù)人們的安全保障需求，來開發(fā)不同的保險(xiǎn)產(chǎn)品，制定有利于保險(xiǎn)需求擴(kuò)大的稅收政策，調(diào)整對(duì)投保人的征稅制度，擴(kuò)大各種險(xiǎn)種的投保人范圍，這樣才能有效促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，使其更好地發(fā)揮作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
結(jié)語(yǔ)：稅收政策直接影響著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，而保險(xiǎn)行業(yè)又有利于財(cái)政穩(wěn)定。完善的保險(xiǎn)稅收制度具有體現(xiàn)行業(yè)政策導(dǎo)向、促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)市場(chǎng)均衡發(fā)展、有效發(fā)揮保險(xiǎn)功能的作用，因此，我們要根據(jù)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)整體稅負(fù)偏高、政策扶持力度不夠、稅收征收依據(jù)不夠科學(xué)，通過降低保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)水平、根據(jù)不同險(xiǎn)種設(shè)置不同營(yíng)業(yè)稅率、調(diào)整對(duì)投保人的征稅制度等措施來改革我國(guó)的保險(xiǎn)稅收制度，讓保險(xiǎn)行業(yè)健康發(fā)展。
