小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計 利潤 經(jīng)營成果
一、引言
作為我國一項重要的會計制度改革，新的《小企業(yè)會計準則》將在2013年1月1日起在我國各小企業(yè)實行，這一準則已經(jīng)受到了理論界、實務界的密切關注。這次準則的變動，勢必將會對小企業(yè)的會計活動產(chǎn)生一定的影響。對于任何企業(yè)而言，利潤永遠是企業(yè)的生命線，所以，新準則對利潤將會起到深遠的影響。
二、新《小企業(yè)會計準則》出臺的必要性
隨著2013年《小企業(yè)會計準則》的即將出臺，我國在扶持小企業(yè)的發(fā)展、改善小企業(yè)的稅收和融資環(huán)境、改進和加強小企業(yè)內(nèi)部管理等方面做出了大量切實可行的工作，有利于促進小企業(yè)又好又快的發(fā)展。
1、《小企業(yè)會計準則》的出臺是我國為小企業(yè)健康發(fā)展服務的需要
俗話說“麻雀雖小五臟俱全”，小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會主義市場經(jīng)濟中所占的地位十分重要，是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，我國目前中小企業(yè)的注冊數(shù)已超過企業(yè)的99%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，已經(jīng)解決了我國80%的城鎮(zhèn)就業(yè)問題。所以，小企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的提升，對促進經(jīng)濟發(fā)展、擴大社會就業(yè)、深化改革開放、改善人民生活和全面建設小康社會等方面都具有十分重要的意義。我國曾經(jīng)出臺過一系列政策來引導小企業(yè)在運用資金、稅收、政府采購、財務會計制度等方面不斷的發(fā)展。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》則是從會計管理方面引導小企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理，規(guī)范其會計行為，避免會計信息的失真。
2、是完善企業(yè)會計標準體系的需要
企業(yè)的會計工作關系到國家的經(jīng)濟、財政工作，是這些工作的基礎。國家為了盡早加快建立起統(tǒng)一的企業(yè)會計標準體系，雖然曾經(jīng)在2004年制定了小企業(yè)會計制度，但是部分內(nèi)容已經(jīng)完全滯后于小企業(yè)今天的發(fā)展要求。我國目前所執(zhí)行的小企業(yè)會計制度會計標準不一，嚴重影響了小企業(yè)會計信息的可比性和真實性。所以，必須盡快出臺新的《小企業(yè)會計準則》。
3、《小企業(yè)會計準則》的出臺是推進國際會計趨同的需要
中小企業(yè)在國世界各國經(jīng)濟中都處于十分重要的地位，國際的會計組織機構十分重視對中小企業(yè)會計的研究。在不斷的調(diào)研過程中，大家普遍認為不論企業(yè)的規(guī)模多大，都執(zhí)行單一的會計標準是不合理的。由于中小企業(yè)的自身特點，在會計管理方面都有自己的獨特之處，因此，單獨制定適合中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準已經(jīng)成為國際社會的共識。而且國際會計準則理事會也在2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》。
4、新準則的實施將保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的可信度
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，小企業(yè)會計標準經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段，即：1992年的發(fā)布實施分行業(yè)會計制度階段，2004年的發(fā)布實施《小企業(yè)會計制度》階段，2013年發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》階段。第三個階段主要是在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點中，立足于滿足稅務部門、銀行等外部會計信息等使用者的需要，使企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)。所以，小企業(yè)會計標準建設的過程，不僅僅是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，更是對小企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷提高的需要。
三、新《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)利潤的影響
1、按統(tǒng)一的歷史成本計價對小企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響
在會計的計量方面，我國的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，我國各企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身實際需要而采取歷史成本計量、重置成本計量、可變現(xiàn)凈值計量、現(xiàn)值或公允價值計量等會計計量屬性對企業(yè)的會計要素進行計量，但是，2013年1月1日出臺的《小企業(yè)會計準則》中僅要求我國的小企業(yè)采用歷史成本計量的方式對企業(yè)的會計要素進行計量。
?。?）統(tǒng)一采用歷史成本計價后存貨對企業(yè)利潤的影響
當小企業(yè)的存貨采用歷史成本計量后，企業(yè)存貨對企業(yè)當期利潤的影響主要集中體現(xiàn)在存貨價格的波動上。當企業(yè)的存貨價格上漲時，如果小企業(yè)采用的是后進先出法來計量的，那么則是將企業(yè)最高價格的材料入賬，使得企業(yè)的當期成本費用增加，最終導致企業(yè)當期利潤的減少；但是，如果企業(yè)的存貨按歷史成本計價的原則來計量，則是將最低價格的材料入賬，使得企業(yè)的當期成本費用下降，企業(yè)的當期利潤增加。如果企業(yè)的存貨價格處于下降時期，那么得到的結(jié)論正好相反。這種核算方法上的變動，就打破了小企業(yè)使用存貨計價的方法來調(diào)節(jié)企業(yè)當期利潤水平的手段，這樣的結(jié)果使得小企業(yè)的當期存貨所消耗的費用反映的是企業(yè)的實際歷史成本，這其中已經(jīng)沒有了人為因素的參與，有利于小企業(yè)很好的分析經(jīng)營業(yè)績，提高了企業(yè)會計信息的價值。
?。?）不再提取資產(chǎn)減值準備對小企業(yè)利潤的影響
新《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，對小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不再提取資產(chǎn)減值準備，而對于小企業(yè)資產(chǎn)的實際損失則應參照《企業(yè)所得稅法》中的相關規(guī)定。以前的會計準則中對于企業(yè)的資產(chǎn)，允許提取減值準備，這為企業(yè)提供了操縱利潤的空間，新的《小企業(yè)會計準則》出臺后，對于那些利用大幅計提資產(chǎn)減值準備而進行利潤調(diào)節(jié)的小企業(yè)而言，這些“隱藏的利潤”將不復存在。所以，很多小企業(yè)的利潤將有很大波動，但是，從長遠的發(fā)展角度來看，新準則中對于小企業(yè)資產(chǎn)減值準備的規(guī)定出臺后，可以非常有效地遏制那些人為操控利潤的行為發(fā)生。
?。?）長期債券投資對小企業(yè)利潤的影響
新的小企業(yè)會計準則中規(guī)定，對于小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值來入賬，而是采用按歷史成本計價的方式來入賬，即：按照購買價款與相關稅費之和減去實際支付價款中包含的已到付息期但是尚未領取的債券利息。另外對于長期債券投資的利息收入也不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率來計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率來計算。這些都會對企業(yè)的當期利潤造成影響，而且還會影響到企業(yè)的長期利潤。
（4）融資租入固定資產(chǎn)對小企業(yè)利潤的影響
新出臺的準則中對于小企業(yè)那些融資租入使用的固定資產(chǎn)已不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與a最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費來確定。如果企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)值高于合同的約定，那么新的準則實施后小企業(yè)的當期利潤增加，反之則減少。
（5）對于收入的確認也將影響小企業(yè)的利潤
新準則出臺后，對于小企業(yè)的收入也不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采取發(fā)出商品、提供勞務的交易完成、收到貨款、取得收款權利作為收入確認的標準，而對于那些風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷應減少，這就使得企業(yè)的當期利潤增加。而原來的會計準則中對于收入的確認并不確定，使得小企業(yè)的當期利潤增減不確定。
2、小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的期限影響企業(yè)的利潤
在《會計準則》中明確規(guī)定：各企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，不必考慮到稅法中的規(guī)定，新的《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)應根據(jù)其自身的性質(zhì)和使用情況，結(jié)合稅法的規(guī)定進行考慮，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。這種對于固定資產(chǎn)的考慮在一定程度上影響了企業(yè)的當期利潤。
另外，新出臺的《小企業(yè)會計準則》中對于企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷也作出規(guī)定，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期是自其可使用時開始直到停止使用或者對外出售時。小企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期不得低于10年。這樣就使得小企業(yè)的長期費用增加，利潤減少。
當然，這只是簡單地對即將出臺的《小企業(yè)會計準則》進行分析，這些簡單地對利潤的討論是不足的，因為企業(yè)的價值主要是取決于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。我們也只是從靜態(tài)的、單一的角度來分析準則對小企業(yè)會計利潤的影響和波動，并未涉及到企業(yè)的現(xiàn)金流，如果只是進行簡單的分析，在短期內(nèi)，新的準則并不會對企業(yè)的利潤造成多大的影響。
總之，在我國目前會計人員整體素質(zhì)不高、經(jīng)濟監(jiān)督機制不夠完善、市場發(fā)展不構成熟的情況下，如何引導小企業(yè)對新準則進行合理的把握和應用，以及如何做到有效地防止新準則演變?yōu)樾∑髽I(yè)操控利潤的工具和手段，也是我們更深層次的研究和對新準則的實際考察。
