企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，幾乎所有經(jīng)濟行為、所有的經(jīng)濟事項都涉及稅收調(diào)整。不同的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事項涉及不同的稅種。企業(yè)管理人員，包括財會人員，對實物流轉(zhuǎn)涉及到的增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及相關(guān)的法律問題較為重視，對權(quán)益類賬戶增減變化的涉稅情況及相關(guān)法律問題往往被忽視，輕則被稅務部門及其他執(zhí)法部門罰款，造成一定的經(jīng)濟損失，重則觸犯刑法。一般企業(yè)權(quán)益類賬戶應包括：實收資本（股本）賬戶、資金本公積賬戶、盈余公積賬戶及未分配利潤賬戶。其數(shù)額變動不是很頻繁，會計的業(yè)務工作量不是很大，一旦發(fā)生變動，其涉及到的法律點較多，涉及到的稅收問題也容易被忽視。以下以權(quán)益類賬戶涉及到的主要法律問題及稅收點進行歸納。
一、實收資本（股本）賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
實收資本（股本）賬戶主要用于記錄和反映企業(yè)接受股東的投資和股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓變動情況。根據(jù)公司法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，設立企業(yè)投資者必須投入與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應的資本，企業(yè)產(chǎn)權(quán)必須清晰。投資者投入資本的形式可以多種，如投資者可以用貨幣投資，也可以和非貨幣資產(chǎn)投資，符合規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。正因為投資形式的多樣性，形成了多種稅收問題。
1、印花稅。根據(jù)1988年8月6日國務院發(fā)布并于同年10月1日實施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，資金賬簿稅目中記載的“實收資本”與“資本公積”的合計金額，按萬分之五計征印花稅。為了不重復征稅，已征收印花稅的資金賬簿，以后只按“實收資本”與“資本公積”的凈增加額征稅。這一稅種由于征稅額度不高，企業(yè)容易被忽視，有的企業(yè)被稅務機關(guān)處罰之后才知道錯了。
2、增值稅。企業(yè)接受股東以商品方式投資就涉及到增值稅。1993年12月13日國務院發(fā)布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，個人或單位以商品對外投資的應視同銷售，計征增值稅。2009年8月1日轉(zhuǎn)型后的增值稅法，擴展到固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），如以機器設備出資也涉及到增值稅。對于股東而言，以商品出資應視同銷售申報繳納增值稅。對于企業(yè)而言，接受股東投資的商品，銷售后也要征稅，一般納稅人企業(yè)，接受的商品投資，如果未取得進項稅額抵扣，須繳納更多的稅款。這一出資行為被企業(yè)及其股東忽視而造成的偷漏稅，一般稅額較高，被稅務機關(guān)處罰的額度也較高，有的可能會觸犯刑法。
3、個人所得稅。根據(jù)全國人大頻布實施的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)有代扣繳個人所得稅的義務。對股東個人而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收益應當交納個人所得稅（上市公司除外）。股東以實物（包括房地產(chǎn)）出資，其入股價值高于實物成本而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應當交納個人所得稅。個人所得稅雖然由股東個人交納，由企業(yè)代扣代繳，在實際工作中，股東為企業(yè)老板，個人未申報納稅，財務部門如不提示，造成偷稅漏稅可能性很大。如：本地有一家規(guī)模較大企業(yè)，注冊資本5000萬元，其中一股東原始投資100萬元，全部轉(zhuǎn)讓給另一股東，取得價款300萬元，該股東未申報交納個人所得稅，公司也未代扣代繳，造成了偷漏稅。還有一家公司，其股東個人以800萬元購入的一宗國有房地產(chǎn)，整體投入到企業(yè)，以2000萬元評估價值出資，取得了企業(yè)80%的股權(quán)。稅務機關(guān)納稅調(diào)查時要求其補交個人所稅時，該股東感到非常委屈，認為本人只是為了便于在銀行融資，把注冊資本搞大，只是把房地產(chǎn)評估后，增加了資本，取得了股權(quán)，目前未實質(zhì)取得收益或現(xiàn)金所得，不應交稅。
二、資本公積賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
資本公積賬戶，記錄和反映的經(jīng)濟事項較多。主要包括：（1）資本（股本）溢價。所謂資本溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其注冊資本的部分，所有權(quán)歸屬于投資者，從來源上看，它不是企業(yè)實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)化而來的，本質(zhì)上屬于投入資本的范疇。（2）接受現(xiàn)金捐贈。（3）接受非現(xiàn)金捐贈。（4）股權(quán)投資準備。所謂股權(quán)投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。（5）撥款轉(zhuǎn)入。所謂撥款，上指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。（6）外幣資本折算差額。所謂外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。（7）關(guān)聯(lián)交易差價。所謂關(guān)聯(lián)交易差價，是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允交易所形成的差價。應視為關(guān)聯(lián)方對上市公司捐獻所形成的資本公積。（8）其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積、債權(quán)人豁免的債務以及從資本準備項目轉(zhuǎn)入的金額。資本公積賬戶核算的內(nèi)容較多，但一般企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟事項不是很多，企業(yè)容易忽視其中的納稅事項及相關(guān)的法律事項。
1、資本公積賬戶應全額計征印花稅。已在實收資本賬戶中說明。
2、企業(yè)所得稅。會計制度與稅法的規(guī)定有一定的差異，一些經(jīng)濟事項會計制度不確認收入而稅法則必須作為收入。2008年1月1日新實施的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，應作為企業(yè)的收入，計征企業(yè)所得稅。如：企業(yè)開業(yè)或其他慶典活動接受的禮金，應當視同收入計征企業(yè)所得稅。企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈，也應視同收入計征企業(yè)所得稅。同時考慮到企業(yè)接受實物捐贈金額大，變現(xiàn)時間長，對接受實物捐贈，納稅確有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關(guān)審批，可以在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)均勻分攤稅負。對關(guān)聯(lián)交易形成的差額，應視同接受捐贈，計征企業(yè)所得稅。企業(yè)的債務如果與債權(quán)人達成債務重組協(xié)議，債權(quán)人豁免的債務，或因其他原因無須支付的債務，應當視同收入計征企業(yè)所得稅。實際工作中有的企業(yè)為了避稅，對已豁免的債務或無須支付的債務長期不轉(zhuǎn)賬計入資本公積賬戶，存在偷漏稅的風險較高。
3、資本公積轉(zhuǎn)增資本的法律規(guī)定。我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本。不是所有的資本公積項目都可以轉(zhuǎn)增資本。（1）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)在處置變現(xiàn)、全部折舊、全額攤銷完成前，記入資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備戶，不能直接轉(zhuǎn)增資本。（2）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，當被投資單位因接受捐贈、增資擴股等原因增加資本公積時，投資企業(yè)隨之增加權(quán)益形成的資本公積--長期股權(quán)投資準備，在該項長期投資處置 變現(xiàn)前，不能轉(zhuǎn)增資本。（3）關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本。
三、盈余公積賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
盈余公積是歷年從實現(xiàn)的凈利潤中提取的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。國家鼓勵企業(yè)將盈利留存于企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)。也允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際情況適度地現(xiàn)金股利分配。盈余公積由法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分組成。我國公司法規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按凈利潤的10%計提法定盈余公積，累計計提達到注冊資本50%時可以不再計提。按凈利潤的5%-10%計提法定公益金，專門用于企業(yè)職工的集體福利（新修訂的公司法對該項規(guī)定已取消）。盈余公積可以用于彌補虧損，可以用于轉(zhuǎn)增資本，但轉(zhuǎn)增資本時不能全部轉(zhuǎn)完，必須保留注冊資本的25%。可以用于分配股利。任意盈余公積，是企業(yè)根據(jù)自身具體情況，由股東大會決定自行確定的留存比例，國家法律對任意盈余公積的計提比例沒有作出特別的規(guī)定。盈余公積賬戶涉及稅收問題不多，主要有個人所得稅和增值稅。在企業(yè)分配股利，以現(xiàn)金支付時，以實際支付的數(shù)額按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。如果以本企業(yè)商品分配股利時，按商品的公允價值，計征增值稅。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，待股東將該項資本轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)后，應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。并不是企業(yè)一旦以盈余公積轉(zhuǎn)增資本馬上要交稅。
四、未分配利潤賬戶中涉及的稅收及相關(guān)法律問題
未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未定特定用途的利潤。未分配利潤賬戶中涉稅問題，只有在進行轉(zhuǎn)增資本和參與以后年度分配股利時產(chǎn)生個人所得稅，以商品分配股利時涉及增值稅。這些涉稅項目在所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積、盈余公積賬戶中已經(jīng)敘述。
所有者權(quán)益其實質(zhì)為投資者（股東）所有，其賬戶中所反記錄和反映的每項經(jīng)濟事項，大多應經(jīng)股東及其權(quán)力機構(gòu)認可。企業(yè)接受股東投資、股份轉(zhuǎn)讓、利潤分配等重大經(jīng)濟事項還要經(jīng)股東會及其董事會的決定。企業(yè)的財務人員在處理記錄所有者權(quán)益賬戶增減變化時，應持非常謹慎的態(tài)度。由于權(quán)益類賬戶增減變化所涉及的法律和稅務問題較多，一旦發(fā)生時有必要向財務專家和律師進行咨詢。
