固定資產(chǎn) 折舊方法 加速折舊法 所得稅固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。考慮我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
一、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較
1、直線法
直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應計提折舊額在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)進行平均分攤的一種方法。計算公式為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值)/預計使用壽命；年折舊率＝(1－預計凈利殘值率)/預計使用年限×100％。
2、工作量法
工作量法是根據(jù)計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的實際工作量來計提折舊額的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。計算公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×(1－殘值率)÷預計總工作量；月折舊額＝固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額。
工作量法的優(yōu)點是根據(jù)各期間固定資產(chǎn)使用狀況和工作負荷計提固定資產(chǎn)折舊，有一定合理性，但是這種方法不能充分有效地考慮無形損耗對固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的影響
3、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和；年折舊額=(固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值)×年折舊率。
4、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100％；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率。
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
二、不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響
不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。下面利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
例如：深圳大同制鞋廠，某固定資產(chǎn)原值為150000元，預計該固定資產(chǎn)凈殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用25％的所得稅率，資金成本率10％。
表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表
1、平均年限法
年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－估計殘值)／估計使用年限＝(150000－10000)／5＝28000(元)。第一年利潤額為：100000－28000＝72000(元)，應納所得稅為：72000×25％＝18000(元)；第二至五年的利潤額分別為： 62000、62000、52000、48000(元)；第二至五年的應納所得稅分別為：15500、15500、13000、12000(元)。5年累計應納所得稅為：18000＋15500＋15500＋13000＋12000＝74000(元)；應納所得稅現(xiàn)值：
18000×0.909+15500×0.826+15500×0.751+13000×0.683+12000×0.621＝57136.5(元)。0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)。
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×(1－殘值率)÷預計總工作量；年折舊額＝固定資產(chǎn)當年工作量×單位工作量折舊額。
第一年折舊額為：1000／4660×(150000－10000)＝30043(元)，利潤額為：100000－30043＝69957(元)，應納所得稅為：69957×25％＝17489.25(元)；第二年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第三年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第四年折舊額為：800／4660×(150000－10000)＝24034.33(元)，利潤額為：80000－24034.33＝55965.67(元)，應納所得稅為：55965.67×25％＝13991.42(元)；第五年折舊額為：760／4660×(150000－10000)＝22832.62(元)，利潤額為：76000－22832.62＝53167.38(元)，應納所得稅為：53167.38×25％＝13291.84(元)。
五年累計應納所得稅額為：17489.25＋15740.34＋15740.34＋13991.42＋13291.84＝76253.19(元)；應納所得稅的現(xiàn)值為：17489.25×0.909+15740.34×0.826+15740.34×0.751+13991.42×0.683+13291.84×0.621＝57742.12(元)。
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2×1／5×100％＝40％。第一年折舊額為：150000×40％＝60000(元)，利潤額為：100000－60000＝40000(元)，應納所得稅為：40000×25％＝10000(元)；第二、三年折舊額分別為：36000、21600(元)，第二、三年應納所得稅分別為：13500、17100(元)。第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額＝(150000－60000－36000－21600－10000)／2＝11200(元)，第四、五年應納所得稅分別為： 17200、16200(元)。五年累計應納所得稅為：10000＋13500＋17100＋17200＋16200＝74000(元)，應納所得稅的現(xiàn)值為：10000×0.909+13500×0.826+17100×0.751+17200×0.683+16200×0.621＝54890.9(元)
4、年數(shù)總和法
本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15。第一年折舊額為：5／15×(150000－10000)＝46666.67(元)，利潤額為：100000－46666.67＝53333.33(元)，應納所得稅：53333.33×25％＝13333.33(元)；第二至五年的年折舊額分別為： 37333.33、28000、18666.67、9333.33(元)；第二至五年的應納所得稅分別為： 13166.67、15500、15333.33、16666.67(元)。
五年累計應納所得稅為：13333.33＋13166.67＋15500＋15333.33＋16666.67＝74000(元)；應納所得稅的現(xiàn)值為：13333.33×0.909+13166.67×0.826+15500×0.751+15333.33×0.683+16666.67×0.621＝55438.84(元)。
三、4種折舊方法對企業(yè)所得稅影響的比較
從上面案例可知，不管企業(yè)選擇哪種折舊方法，最后的折舊總額大致都是差不多的，相應的所得稅稅額也基本一致。
從應納所得稅額的現(xiàn)值來看，采用加速折舊計算的第一年應納稅額較少，其中運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因是：加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。
因此，加速折舊法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用，尤其是雙倍余額遞減法對于企業(yè)資金的運作有著極大的幫助，使企業(yè)更好地適應市場的變化。筆者認為，應該在適合的企業(yè)中推廣雙倍余額遞減法。
